Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

1.2 Структура  бухгалтерского баланса 
 

Бухгалтерский баланс отражает на отчетную дату состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). То есть, по своей структуре  баланс имеет две основные части: 

- Актив; 

- Пассив. 

Как же должны быть сгруппированы данные в балансе, чтобы дать ответы на вопросы пользователей? Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово «баланс» означает равновесие). 

В России это  равенство выглядит так: 

Актив = Пассив  

В западной практике активы уравновешиваются с собственным  капиталом и обязательствами, которые  для удобства пользователей несколько  трансформируются: 

Актив = Обязательства + Собственный капитал. 

Активами считаются  хозяйственные средства, контроль над  которыми организация получила в  результате свершившихся фактов ее хозяйственной  деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. 

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая  образовалась вследствие осуществления  проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. 

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. 

В МСФО дается следующее  определение этих элементов отчетности. 

Активы - это  ресурсы, контролируемые компанией  в результате событий прошлых  лет, от которых компания ожидает  экономические выгоды в будущем. 

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых  периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. 

Капитал - это  доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. 

Эти формулировки позволяют четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего  времени в отечественном балансе  в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это  правило устранено), что явно противоречило международной практике. 

Актив признается в балансе, когда существует вероятность  притока будущих экономических  выгод в организацию; он может  быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные  в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства). 

Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. 

2 РАЗДЕЛ V БУХГАЛЕТРСКОГО  БАЛАНСА, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ И ТЕХНОЛОГИЯ  СОСТАВЛЕНИЯ 
 

2.1 Характеристика  раздела.V баланса и его содержание 

В случае, если числящиеся в бухгалтерском учете суммы  кредитов и займов подлежат погашению  в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то их не погашенные на конец отчетного периода суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства». При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. Обязательства, представляемые в Бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в Пояснениях к бухгалтерскому балансу. Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. 

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты. В Бухгалтерском балансе  сумма задолженности организации  по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. 

В группе статей «Кредиторская задолженность»: 

- по статье  «Поставщики и подрядчики» показывается  сумма задолженности поставщикам,  подрядчикам за поступившие материальные  ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; 

- по статье  «Векселя к уплате» показывается  сумма задолженности поставщикам,  подрядчикам и другим кредиторам, которым организация в обеспечение  их поставок, работ, услуг выдала  векселя; 

- по статье  «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность передгосударственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; 

- по статье  «Задолженность перед бюджетом»  показывается задолженность организации  по расчетам с бюджетом по  налогам, сборам, включая подоходный  налог с работников; 

- по статье  «Авансы полученные» показывается  сумма полученных от сторонних  организаций авансов по предстоящим  расчетам по заключенным договорам; 

- по статье  «Прочие кредиторы» показывается  задолженность организации по  расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». В частности, здесь могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр. 

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию  показывается по соответствующим статьям в группе статей «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса. 

В группе статей «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается сумма  задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям. 

В группе статей «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  как доходы будущих периодов. 

В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь. 

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных  обязательств, не нашедших отражения  по другим группам статей раздела  «Краткосрочные обязательства». 

2.2 Технология  составления V-го раздела бухгалтерского  баланса 

Строка 610 «Кредиты и займы» - в строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам». 

Строка 620 «Кредиторская  задолженность» - в строке отражается сумма кредиторской задолженности, кроме кредитов и займов. Расшифровка данной задолженности отражена в строках 621,622,623,624,625. 

Строка 621 «поставщики  и подрядчики» - в строке отражается кредитовый остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в части, относящейся к краткосрочной задолженности. 

Строка 622 «задолженность перед персоналом организации» - в  строке отражается сумма кредитовых остатков по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», 71 «Расчеты с  подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам». 

Строка 623 «задолженность перед государственными внебюджетными  фондами» - в строке отражается кредитовый остаток по субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в части расчетов с ФСС и ПФР по отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и на обязательное пенсионное страхование. 

Строка 624 «задолженность по налогам и сборам» - в строке отражается сумма кредитового остатка по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в части расчетов по ЕСН. 

Строка 625 «прочие  кредиторы» - в строке отражается прочая кредиторская задолженность, не учтенная в строках 621-624, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. В частности, кредитовое сальдо (в части учета прочей кредиторской задолженности) по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

Строка 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов» - по строке отражается сумма  кредитового сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», в части расчетов по выплате доходов учредителям. 

Строка 640 «Доходы  будущих периодов» - по строке отражается сумма кредитового сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование», в части целевого бюджетного финансирования. 

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» - в строке отражается кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». 

Строка 660 «Прочие  краткосрочные обязательства» - по дано строке отражаются прочие краткосрочные обязательства, не вошедшие в строки 610-650. В частности кредитовое сальдо по счету: 86 «Целевое финансирование» (в части, не отраженной по строке 640), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 82 «Резервный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части фондов специального назначения на финансирование текущих расходов). 

Строка 690 «Итого по разделу V» - сумма строк 610 «Кредиты и займы», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов», 660 «Прочие краткосрочные обязательства». 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

В заключение данной работы можно сделать следующие  выводы: 

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из: 

а) бухгалтерского баланса (форма№1); 

б) отчета о прибылях и убытках (форма№2); 

в) отчета об изменениях капитала (форма№3); 

г) отчета о движении денежных средств (форма№4); 

д) приложения к  бухгалтерскому балансу (форма№5); 

е) отчета о целевом  использовании полученных средств (форма№6) - для некоммерческих организаций; 

ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;