Бухгалтерский баланс: порядок составления и анализ внебюджетных активов организации

1. Активы представляют собой экономические ресурсы предприятия в различных их видах, используемые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
2. Активы являются имущественными ценностями предприятия, формируемыми за счет инвестируемого в них капитала.
3. Активы представляют собой имущественные ценности предприятия, имеющие стоимость.
4. К активам относятся только те экономические ресурсы, которые полностью контролируются предприятием.
5. Как экономический ресурс, используемый в хозяйственной деятельности, активы предприятия характеризуются определенной производительностью.
6. Активы являются экономическим ресурсом, генерирующим доход.
7. Активы предприятия, используемые в хозяйственной деятельности, находятся в процессе постоянного оборота.
8. Использование активов в хозяйственной деятельности предприятия тесно связано с фактором времени.
9. Хозяйственное использование активов неразрывно связано с фактором риска.
10. Формируемые в составе активов имущественные ценности связаны с фактором ликвидности.
11. Активы предприятия представляют собой контролируемые им экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала, характеризующиеся детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход, постоянный оборот которых в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

     Однако  все эти определения рассматривают  активы в целом.

     В связи с этим можно предложить следующее определение внеоборотных активов: Внеоборотные активы - это имущественные ценности, приобретаемые для длительного использования в производственной деятельности организации, которые характеризуются производительностью, способностью приносить доход и возможностью контроля²⁴.

     В связи с этим можно предложить состав внеоборотных активов:

1. Нематериальные активы: патенты, лицензии, товарные знаки, доходные вложения, деловая репутация и т.д.
2. Материальные активы: незавершенное строительство, земельные участки, здания, оборудование, транспортные средства и т.д.

     Так же следует обратить внимание на характеристику и принципы формирования внеоборотных активов. Формирование внеоборотных активов предприятия связано с тремя основными этапами его развития на различных стадиях жизненного цикла:

1. Создание нового предприятия. Это наиболее ответственный этап формирования активов (процесс первоначального их формирования), особенно при создании крупных предприятий. Формируемые на этом этапе внеоборотные активы во многом определяют потребность в стартовом капитале, условия генерирования прибыли, скорость оборота этих активов, уровень их ликвидности и т.п.
2. Расширение, реконструкция и модернизация действующего предприятия. Этот этап формирования внеоборотных активов можно рассматривать как постоянный процесс его развития в разрезе основных стадий его жизненного цикла. Расширение и обновление состава внеоборотных активов действующего предприятия осуществляется в соответствии со стратегическими задачами его развития с учетом возможностей формирования инвестиционных ресурсов.
3. Формирование новых структурных единиц действующего предприятия (дочерних предприятий, филиалов и т.п.). Этот процесс может осуществляться путем формирования новых структурных имущественных ком-плексов (на базе нового их строительства) или приобретения готовой совокупности внеоборотных активов в форме целостного имущественного комплекса (вариантами такого приобретения являются приватизация действующего государственного предприятия, покупка обанкротившегося предприятия и т.п.). Для обеспечения эффективной деятельности предприятия в предстоящем  периоде, процесс формирования его внеоборотных активов должен носить целенаправленный характер²⁵.

     Основной  целью формирования активов предприятия  является выявление и удовлетворение потребности в отдельных их видах  для обеспечения операционного  процесса, а также оптимизации их состава для обеспечения условий эффективной хозяйственной деятельности.

     С учетом этой цели, процесс формирования активов предприятия строится на основе следующих принципов: 1. Учет ближайших перспектив развития операционной деятельности и форм ее диверсификации. Формирование внеоборотных активов предприятия при его создании подчинено в первую очередь задачам развития его операционной деятельности. При этом следует иметь в виду, что на первоначальных стадиях жизненного цикла предприятия объем операционной деятельности возрастает довольно высокими темпами (при условии правильного выбора предприятием своей рыночной ниши). Поэтому формируемые на первоначальной стадии активы предприятия должны располагать определенным резервным потенциалом, обеспечивающим возможности прироста продукции и диверсификации операционной деятельности в ближайшем предстоящем периоде. 2. Обеспечение соответствия объема и структуры формируемых внеоборотных активов объему и структуре производства и сбыта продукции. Такое соответствие должно обеспечиваться в процессе разработки бизнес-плана создания нового предприятия путем определения потребности в отдельных видах внеоборотных активов.

     Внеоборотные  активы предприятия должны располагать  определенным резервным потенциалом, обеспечивающим возможности прироста продукции и диверсификации операционной деятельности в ближайшем предстоящем периоде²⁶.

     Если  рассматривать характеристику внеоборотных активов, то можно сказать, что они  характеризуются следующими положительными особенностями: 1. Они практически не подвержены потерям от инфляции, а следовательно лучше защищены от нее. 2. Им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам. 3. Эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка. 4. Они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения. 5. Им присущи большие резервы существенного расширения объема one-рационной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.

     Вместе  с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков²⁷: 1. Они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость. 2. Эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции. 3. В подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты  к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Данные затраты по мере их накопления учитываются обособленно в составе капиталовложений и при принятии объектов к учету они образуют первоначальную или историческую стоимость объекта.

     Восстановительная (рыночная) стоимость - это стоимость  основных средств, приведенная в соответствии с действующими ценами. В бухгалтерском учете также используется термин «Балансовая стоимость» - это стоимость, по которой основные средства отражены в текущем бухгалтерском учете.

     Остаточная  стоимость - балансовая стоимость за минусом накопленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражены в бухгалтерском балансе организации.

     На  протяжении длительного периода  основные средства находятся в непрерывном  движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования²⁸.

     Стоимость основных средств постепенно погашается в течение срока их полезной эксплуатации путем ежемесячных амортизационных отчислений, которые включаются в издержки обращения за соответствующий отчетный период. Амортизация основных средств, представляет собой экономический механизм постепенного переноса стоимости изношенной части основных фондов на вновь созданный продукт (работу, услугу).

     В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, утрачивают технические  свойства и качества. Износ - это  стоимостной показатель потери объектами  основных средств их первоначальной стоимости. Износ определяется по всем видам основных средств (независимо от того, начисляется ли по ним амортизация или не начисляется). Прежде всего, необходимо отметить, что показатели износа и амортизации основных средств различаются по своему экономическому содержанию. Износ отражает старение действующих основных средств, а амортизация представляет собой накопление денежных средств на замену основных средств путем включения амортизационных отчислений в себестоимость продукции или в расходы на продажу.

     Для характеристики данных понятий приняты специфические и только им присущие показатели. В частности, износ основных средств бывает двух видов: физический и моральный. В этом смысле износ отражает «качественные» характеристики основных средств: степень их изношенности и степень соответствия современному уровню технического развития. Амортизацией называется возмещение в денежной форме величины износа основных средств, т.е. способ перенесения стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Расчет и оценка показателей эффективности использования внеоборотных активов организации  

      Существует  три основных показателя, характеризующих  эффективность использования основного  капитала (ОК). Это фондоотдача, фондоёмкость и рентабельность ОК²⁹.

      1. Фондоотдача (ФО) показывает, сколько товарной продукции (ТП) (или реализованной продукции (РП)) в стоимостном выражении получается с одного рубля ОК и представляет собой отношение ТП (или РП) к стоимости ОК:

       .

      2000 г.:  ,

      2001 г.:  .

      Очевидно, что произошло уменьшение показателя ФО. Это говорит о том, что уменьшился выход ТП, получаемой с одного рубля  ОК, на 0,158 руб. Уменьшение ФО связано  с ростом ОК при незначительном снижении объёма ТП.

      2. Фондоёмкость показывает, какой необходимо иметь ОК, чтобы произвести товарной продукции на один рубль и является величиной, обратной ФО:

             .

      2000 г.:  ,

      2001 г.:  .

      Фондоёмкость  возросла на 0,003 в результате увеличения ОК при незначительном снижении ТП. Это плохо, т.к. увеличен удельный расход ОК.

      Для повышения эффективности использования  ОК необходимо уменьшить количество неиспользуемого оборудования (продажа, аренда), быстро вовлекать в производство не установленное оборудование.

      3. Рентабельность ОК ( ) показывает, сколько прибыли предприятие получает с одного рубля ОК и вычисляется как отношение прибыли (Пр) к ОК, умноженное на 100%:

      2000 г.:  ,

      2001 г.:  .

      Рентабельность  ОК увеличилась на  31,36 пункта процента (п.п.) (66,36%–35%), что показывает увеличение прибыли с одного рубля ОК на 31,36 коп. Это произошло вследствие увеличения величины прибыли на 1500 тыс. руб. и  увеличения ОК на 370 тыс. руб.