Бухгалтерский баланс

- вкладов в  имущество общества с ограниченной  ответственностью (статья 27 Федерального  закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах  с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина Российской Федерации от 13.04.2005 г. N 07-05-06/107);

- сумм, полученных  сверх номинальной стоимости  размещенных акций (эмиссионный  доход акционерного общества) (пункт  68 Положение N 34н);

- курсовой разницы,  связанной с расчетами с учредителями  по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (пункт 14Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006));

- разницы, возникающей  в результате пересчета выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств организации,  используемых для ведения деятельности  за пределами Российской Федерации, в рубли (пункт 19 ПБУ 3/2006).

Резервный капитал (1360).

По данной строке показывается величина резервного капитала организации, образованного как  в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 69 Положения N 34н).

При заполнении строки 1360 используются данные о кредитовом сальдо по счету 82 "Резервный капитал" и счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (в части специальных  фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

Организация вправе сформировать учет своих специальных  фондов, например, на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников, на счете 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Однако вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в балансе они отражаются по строке 1360.

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" могут учитываться:

в акционерных  обществах:

- резервный фонд (пункт 1 статьи 35 Федерального закона  от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных  обществах" (далее - Федеральный  закон N 208-ФЗ));

- специальный  фонд акционирования работников (пункт 2 статьи 35 Федерального закона N 208-ФЗ);

- специальные  фонды для выплаты дивидендов  по привилегированным акциям  определенных типов (пункт 2 статьи 42 Федерального закона N 208-ФЗ) и т.д.

в обществах  с ограниченной ответственностью согласно статье 30 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью":

- резервный фонд;

- иные фонды,  создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

в унитарных  предприятиях:

- резервный фонд, создаваемый в порядке и в  размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия (пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 14.11.2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ);

- иные фонды,  предусмотренные уставом унитарного предприятия (пункт 2 статьи 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) (1370).

По этой строке отражается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, которая равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, то есть прибыли (убытку) после налогообложения:

- увеличенной  на сумму добавочного капитала  от переоценки выбывших в отчетном  периоде основных средств и  нематериальных активов (пункт  15 ПБУ 6/01, пункт 21 ПБУ 14/2007);

- скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов);

- уменьшенной  на сумму начисленных промежуточных  дивидендов.

Если у организации  отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства, то значение строки 1370 на отчетную дату должно совпадать со значением строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о прибылях и убытках. На это указывает Инструкция по применению Плана счетов, пункты 79, 83 Положения N 34н, пункты 1, 2 статьи 42 Федерального закона N 208-ФЗ, пункт 1 статьи 28 Федерального закона N 14-ФЗ.

Итого по разделу III (1300).

Показатель этой строки представляет собой сумму  показателей по строкам бухгалтерского баланса 1310 - 1370 и отражает общую  величину капитала организации.

Долгосрочные  обязательства:

Заемные средства (1410).

По данной строке отражается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (абзац 2 пункта 17 ПБУ 15/2008, пункты 19, 20 ПБУ 4/99).

При заполнении рассматриваемой строки используются данные о сальдо по счету 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, пункты 73, 74 Положения N 34н).

Напомним, что  на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", согласно Инструкции по применению Плана счетов, пункту 1 ПБУ 15/2008, пункту 16 ПБУ 13/2000, учитываются:

- суммы займов (как денежных, так и полученных  другими вещами, определенными родовыми  признаками);

- суммы банковских  кредитов;

- суммы бюджетных  кредитов;

- суммы вексельных  обязательств;

- суммы облигационных  обязательств;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- суммы товарных  кредитов.

Отложенные налоговые  обязательства (1420).

По этой строке показывается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 23 ПБУ 18/02).

Напомним, что  под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (пункт 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете на счете 77 "Отложенные налоговые  обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Оценочные обязательства:

ПБУ 8/2010 устанавливает  порядок отражения оценочных  обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском  учете и отчетности, но при этом само понятие «условный факт хозяйственной  деятельности» в этом документе  не используется. Понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие  «резервы под условные обязательства», и величина оценочного обязательства отражается в бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе) (5) в отличие от условного обязательства, информация о котором раскрывается только в пояснительной записке.

Оценочные обязательства  при выполнении условий их признания  в бухгалтерском учете формируются  в отношении следующих фактов хозяйственной деятельности:

- незавершенные  на отчетную дату судебные  разбирательства, в которых организация  выступает истцом или ответчиком, и  решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящие к оттоку экономических выгод организации;

- неразрешенные  на отчетную дату разногласия  с налоговыми и другими органами  по поводу уплаты платежей  в бюджет и внебюджетные фонды;

- выданные организацией  гарантийные обязательства по  реализованной в отчетном периоде  продукции (товарам, выполненным  работам, оказанным услугам);

- обязательства  по охране окружающей среды  (природоохранные мероприятия, рекультивация  земель и т.д.), связанные с производственной деятельностью организации и возникшие из требований законодательных и нормативных документов, договоров и т.д.;

- вывод объектов  из эксплуатации, ликвидационные  обязательства по объектам основных  средств и капитальным вложениям;

- реструктуризация  организации, продажа или прекращение  какого-либо направления ее деятельности, закрытие подразделений организации  или их перемещение в другой  регион и др.;

- наличие заключенных  договоров, неизбежные расходы  на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (заведомо убыточные договоры);

- обязательства  по выплате и предстоящие расходы  на оплату отпуска, на выплату  ежегодных вознаграждений за  выслугу лет и по итогам  работы за год;

-         другие аналогичные факты.

Прочие обязательства (1450).

По данной строке отражаются прочие, не перечисленные  выше, обязательства организации (пункт 19 ПБУ 4/99).

В составе прочих долгосрочных обязательств могут учитываться  кредиторская задолженность и обязательства, отражаемые на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед  поставщиками и подрядчиками, срок  погашения которой превышает  12 месяцев;

- 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (отметим, что указанная задолженность возникает в случае получения организацией аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);

- 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - в части  долгосрочной задолженности по  налогам и сборам (например, при  предоставлении организации отсрочки  или рассрочки по уплате федеральных  налогов и сборов);

- 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" - в части долгосрочной  задолженности по страховым взносам;

- 86 "Целевое  финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает  12 месяцев;

- 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств (Инструкция по применению Плана счетов, подпункт "г" пункта 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина Российской Федерации от 30.12.1993 г. N 160, Письмо Минфина Российской Федерации от 29.01.2008 г. N 07-05-06/18).

Итого по разделу IV (1400).

Показатель этой строки представляет собой сумму  показателей по строкам раздела IV "Долгосрочные обязательства" с  кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

Краткосрочные обязательства:

Строка 610 «Займы и кредиты»

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  — остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

Обратите внимание: по строке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами.

Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев.

Строка 620 «Кредиторская  задолженность»

В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

В форме баланса, рекомендованной Минфином России в  приказе № 67н, к строке 620 предусмотрены  расшифровочные строки. В этих строках  отдельно выделяются суммы задолженности:

перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;

перед работниками  организации по начисленной, но невыплаченной  заработной плате;

перед бюджетом по налогам и сборам;

перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов;

перед прочими  кредиторами.

Строка 640 «Доходы  будущих периодов»

По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». К  таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страхового возмещения и т. д.

 

Коммерческие  организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т. д., отражают на счете 98 использование сумм целевого финансирования