Бухгалтерский баланс

Глава 3. Бухгалтерский баланс

3.1. Баланс – элемент  бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс является основной формой годового финансового отчета хозяйственного субъекта. 
Порядок составления баланса регламентирован Стандартом бухгалтерского учета (СБУ) 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах". 
Баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной форме и на определенный момент времени отразить состояние ресурсов хозяйственного субъекта и источники их формирования. В балансе четко выделяются две категории: ресурсы и источники, то есть актив и пассив. 
Баланс и отчетность представляют собой способы получения итоговых данных о хозяйственной деятельности субъекта, о выполнении плановых заданий по установленной системе показателей, вытекающих непосредственно из учета. 
По показателям баланса и отчетности осуществляется анализ и аудиторская проверка хозяйственной деятельности. 
Балансовый метод в бухгалтерском учета применяется для отражения хозяйственных ресурсов по составу и источникам формирования их. На общем равенстве их (двух частей) и основан балансовый метод отражения ресурсов субъекта. 
Бухгалтерский баланс является способом обобщения на определенную дату наличия и состояния хозяйственных ресурсов и источников их образования и целевого назначения в денежном измерителе. На основе балансе определяются финансовое положение субъекта, правильность использования ресурсов, степень обеспеченности ресурсами, их оборачиваемость и ликвидность. 
Отчетность является способом получения итоговых сведений за осуществленный отчетный период о различных сторонах и показателях хозяйственной деятельности субъекта. 
Применение баланса и отчетности обуславливается сложностью кругооборота хозяйственных ресурсов и необходимостью периодического подведения итогов хозяйственной деятельности и выявления со стояния всех ресурсов субъекта. 
Основой баланса является классическое уравнение бухгалтерского учета:

АКТИВ = ПАССИВ (обязательства + собственный капитал)

Активы показывают, чем владеет  субъект, то есть имущество, имущественные  и личные неимущественные блага  и права, имеющие стоимостную  оценку. 
Обязательства представляют собой обязанность должника совершить в пользу кредитора определенное действие или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности. 
Собственный капитал – это то, что остается на долю владельца вычета из актива его обязательств. 
Баланс функционирующего субъекта составляется к определенному сроку. В тоже время существует несколько видов балансов, которые отличаются друг от друга существенными особенностями. 
Это организационный (вступительный) баланс, приуроченный к началу деятельности субъекта. В зависимости от принадлежности субъекта баланс будет иметь некоторые различия: субъекты, создаваемые заново и субъекты являющиеся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае баланс субъекта будет более простой, так как имущественная масса в основном окажется состоящей только из денежных средств. 
Вступительный баланс отражает начало хозяйственной деятельности субъекта. Перечень имущества называют инвентарем и оформляют в виде инвентарной описи, вариант которой приводится ниже. 
Общая величина хозяйственных ресурсов, принадлежащих субъектам – 240000 тенге (165000 + 75000), а ресурсы – 40000 тенге, следовательно, собственные средства в момент его создания, составляют 200000 тенге (240000 - 40000). Их необходимо отнести к уставному капталу вновь созданного субъекта. Уставный капитал в данном случае выступает балансовым показателем, позволяющим получить равенство величины активы и пассива вступительного баланса. 
Таблица 4.1 
Инвентарная опись

Финансовый результат (доход или  убыток) как балансирующий показатель здесь отсутствует, так как субъект  еще не осуществлял хозяйственную  деятельность. 

Таблица 4.2. 
Вступительный баланс

Во втором случае первоначальные ресурсы  складываются не только из денежных средств, но и других ценностей: сырья и  материалов оборудования и т.д. находящихся  на балансе реорганизовавшихся субъектов. 
Пример, допустим, что приемник получил: основных средств (оборудование и др.) на 400000 тенге; с банка денежных средств для выдачи заработной платы рабочим и служащим в виде кредита – 60000 тенге; от поставщиков сырья и материалы – 140000 тенге. На основании этих данных может быть составлена таблица по следующей форме:

Здесь хозяйственные ресурсы по составу и источникам образования  представлены в крупной группировке. Из таблицы видно, что общая сумма  ресурсов равна общей сумме источников хозяйственных ресурсов. Иного положения  и не может быть, так как каждый факт поступления ресурсов представляет собой двухсторонний акт: во-первых, непосредственно поступление материального  имущество (активов), во-вторых, образование (формирование) источников представление  этих ресурсов (активов), представляющих собой собственные ресурсы или  представление ресурсов субъекту на время в виде кредита банков и  возникших обстоятельств при расчетах. 
Необходимость применения такого способа группировки и отражения ресурсов субъекта вызвано тем, что текущий бухгалтерский учет обеспечивает на первом этапе лишь наблюдение, накопление фактов единичного характера, а на заключительном этапе обеспечивает группировку и отражение состояния ресурсов хозяйства и их источников в виде сводной информации. 
Другая разновидность баланса составляется в тех случаях, когда субъект находится на стадии банкротства, то есть стоит вопрос о его ликвидации. 
Ликвидационный баланс отличается от обычного главном образом оценкой своих имущественных ресурсов, которая производится в большинстве случаев по более низкой, чем их первоначальная, стоимости. 
Таким образом, балансы могут отличаться и по содержанию, и по назначению, в зависимости от предпринимательской деятельности хозяйственных субъектов. Содержание и структура баланса определяется субъектом самостоятельно и закрепляется в Учетной политике. 
Итак, бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Он может быть построен по горизонтали в виде двухсторонней таблицы или по вертикальной форме. Хозяйственный субъект может выбрать сам форму построения своего баланса. 
Каждый элемент ресурсов в активе или пассиве называется статьей баланса. Для того чтобы баланс можно было читать и анализировать, актив и пассив баланса подразделяются на отдельные статьи, объединенные в разделы. 
Расположение статей баланса подчиняется определенным принципам. Экономическая группировка статей баланса определяется в основном характером того или иного вида ресурсов и требованиями экономического анализа и аудита. 
Активы расположены в зависимости от степени их ликвидности от менее ликвидных к более ликвидным. Пассивы располагаются по степени срочности обязательств: от менее срочных к более срочным. Обе части всегда сбалансированы. 
Итак, наличие любого вида финансовых ресурсов в тот или иной момент характеризуется некоторой стоимостной величиной. Совокупность всех таких стоимостных величин показывает состояние этих ресурсов, является его информационной моделью. Информационная модель, состояния финансовых ресурсов, в которой сведения об их наличии определенным образом упорядочены и представляются бухгалтерским балансом. 
Группировка ресурсов в бухгалтерским балансе основывается на экономической классификации хозяйственных ресурсов субъектов и источниках образования этих ресурсов. Располагается она так, чтобы наилучшим образом отразить экономическое содержание ресурсов и хозяйственных операций и вместе с тем облегчить анализ баланса с целью изучения финансового состояния субъекта. 
Левая сторона баланса (см. форму) – актив – включает в себе два раздела: Раздел 1 "Долгосрочные активы", Раздел 2 "Текущие активы". 
В разделе 1 активы баланса содержится группа статей: нематериальные активы, основные средства, незавершенное капитальное строительство, инвестиции, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов. 
В разделе 2 активы баланса "Текущие активы" содержится группа статей: товарно-материальные запасы; дебиторская задолженность и другие активы.  
Раздел 2 актива баланса объединяет ресурсы, предназначенные для краткосрочного использования и в течение одного года обращаемые в денежную наличность (быстро ликвидные). 
Пассив баланса отражает источники формирования и целевое назначение этих же ресурсов. Он состоит из следующих разделов: Раздел 1 "Собственный капитал", Раздел 2 "Долгосрочные обязательства", Раздел 3 "Текущие обязательства". 
Первый раздел пассива баланса носит название "Собственный капитал". Он объединяет статьи, отражающие, чем владеет субъект после вычета его обязательств. 
Долгосрочные обязательства представляют собой суммы, которые хозяйствующий субъект должен погасить в форме денежных выплат, принятие других обязательств, оказания услуг и так далее в срок, превышающий один год. 
Итак, основным элементом баланса является статья, представляющая собой показатель определенного вида хозяйственных ресурсов (активная статья) или их источников (пассивная статья). 
Балансовые статьи обобщаются в группы, а группы в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. В бухгалтерском балансе поддерживается постоянное равенство общей величины показателей актива и пассива. Общий итог показателей актива и пассива называются валютой баланса.