Бухгалтерский баланс

  Предложения и выводы ревизора использует и следователь  для внесения представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению выявленных правонарушений. 
 
 
 
 

Назначение  и производство бухгалтерской  экспертизы в уголовном  процессе.

  Судебно-бухгалтерская  экспертиза может назначаться на предварительном расследовании  дел и при рассмотрении их в  суде (ст. 195, 283 УПК РФ). Проведение судебно-бухгалтерской  экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств  дела, материалов ревизии, бухгалтерских  и иных документов.

  Основаниями для назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы являются:

1. противоречия между заключением ревизии и материалами дела; 
2. расхождения между заключением первоначальной и повторной ревизией;
3. непринятие ревизором документов, предоставленных должностными и материально-ответственными лицами для проведения учета;
4. отсутствие подтверждения выводов ревизора в документальной форме о недостаче, которая не дифференцирована по материально-ответственным лицам;
5. проведение ревизии без привлечения должностных и материально-ответственных лиц; 
6. сомнения в достоверности исчисления размера ущерба;  
7. сомнения в методах, применяемых ревизором при определении ущерба; 
8. наличие мотивированного ходатайства обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;
9. заключение эксперта другой специальности.

  Перед назначением  бухгалтерской экспертизы следователю  необходимо внимательно изучить  материалы дела. Он изучает систему  учета и отчетности в организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы  и т. д.

  При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы большое значение имеет грамотная  постановка вопросов на разрешение эксперта. Правильная их постановка зависит от предмета и задач бухгалтерской экспертизы и компетенции эксперта.

  Производство  экспертизы состоит из нескольких этапов.

  Первый  этап, который можно  называть организационным, включает:

  1) вынесение постановления о назначении экспертизы;

  2) ознакомление с заданием на проведение экспертизы;

  3) оценку содержания и полноты материалов, предоставленных для исследования;

  4) выбор методики, наиболее подходящей для проведения экспертизы;

  5) разработку плана экспертизы и установление примерного времени, необходимого для ее проведения;

  Эксперт в течение 5 дней должен ознакомиться с материалами. При невозможности  дать заключение по поставленным вопросам эксперт составляет мотивированное сообщение. К таким случаям относятся:

  1) случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

  2) недостаточное количество представленных материалов;

  3) невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);

  4) отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;

  5) отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

  Сообщение о невозможности дачи заключения должно быть подписано экспертом  и удостоверено печатью экспертного  учреждения.

  Если эксперт  имеет возможность ответить, хотя бы на один из поставленных следователем (судом) вопросов, он обязан проводить  экспертизу.

  Второй  этап (исследовательский) ― осуществляется выполнение экспертных процедур с помощью исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На этом этапе происходит описание процесса исследования и его результатов, дается научное объяснение установленным фактам.

  Третий  этап (заключительный) ― группировка и систематизация результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа заключения.

  Во время  проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает  тесный контакт и постоянный обмен  информацией с экспертом о  появляющихся новых обстоятельствах  дела. 

Оценка  заключения бухгалтера-эксперта следователем и судом. 

  В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер  составляет письменное заключение.

  Заключение в соответствии со ст. 204 УПК РФ — это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в суде или при проведении допроса на следствии необходимы для разъяснения письменного заключение, но не для его замены.

  Заключение  эксперта не может быть основано на документах, которые не были приобщены  следователем к делу. Заключение эксперта будет некомпетентным при условии, что он учтет не все предоставленные  ему материалы, имеющие значение для решения вопросов, поставленных перед ним.

  Заключение  эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ. Законодатель установил, что заключение должно быть объективным и достоверным, а  факты, изложенные в нем, должны быть бесспорными.

  Заключение  состоит из 3 частей: вводной, исследовательской, заключительной (выводов).

  Во  вводной части  указываются:

  1) название экспертизы и к какому из трех видов она принадлежит: дополнительная, повторная, комиссионная;

  2) дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы;

  3) необходимая информация об эксперте: Ф. И. О., специальность, образование, наличие ученой степени и звания, занимаемая им должность;

  4) даты поступления материалов на экспертизу и подписания заключения;

  5) основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление);

  6) перечень поступивших материалов;

  7) сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

  8) сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение;

  9) вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

  В исследовательской  части:

  1) описываются процесс проведения исследования бухгалтерских документов, его результаты;

  2) дается научное обоснование установленным фактам, полученным в процессе проведения исследования;

  3) указываются, какие методы и способы исследования применялись при изучении бухгалтерских документов;

  4) обосновываются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом необходимо делать ссылка на документы;

  5) указываются нормативные правовые акты, которые эксперт использовал при разрешении поставленных перед ним вопросов;

  6) описываются факты, имеющие отношение к предмету экспертизы, которые были получены в результате проведения следственных действий;

  7) если была проведена повторная экспертиза, то необходимо объяснить причины расхождения ее результатов с результатами первоначальной экспертизы.

  Последняя часть заключения содержит выводы эксперта-бухгалтера, которые должны быть четко сформулированы, чтобы впоследствии исключить различные толкования.

Практическая  часть.

Задание.

1. по установленной  форме составить баланс предприятия  на начало отчетного периода;
2. составить журнал регистрации хозяйственных операций, указанные в условии задачи; 
3. на основе исходных данных открыть счета бухгалтерского учета, отразить на них хозяйственные операции за месяц, подсчитать дебетовые и кредитовые обороты;
4. определить остатки на конец месяца;
5. составить сальдовый баланс на конец отчетного периода, используя для этого типографский бланк.

Исходные  данные:

                                   Состав имущества и источников его образования

 
 

Хозяйственные операции за месяц.