Бухгалтерский финансовый учет

Согласно Международных стандартов финансовой отчетности, отчет о прибылях и убытках должен выполнить как обязательные следующие статьи:

- выручка;

- прибыль от основной  деятельности;

- расходы по финансированию;

- доля прибыли зависимых  компаний и совместных организаций,  учитываемых по методу долевого  участия в капитале;

- налоги;

- прибыль или убыток  от деятельности компании;

- финансовый результат  чрезвычайных обстоятельств;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль или  убыток.

МСФО 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение в бухгалтерском  учете и отчетности налогов на прибыль. Основная

проблематика стандарта  состоит в разрешении вопроса  как учитывать текущие и будущие  налоговые последствия:

-будущее возмещение (погашение)  текущей стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе  компании;

- хозяйственных операций  и иные событий, относящихся  к отчетному периоду, признанных  в финансовой отчетности компании.

Суть МСФО (IAS) 12 заключается  в том, что расходы компании по налогу на прибыль включают расходы  по текущему налогу (возмещения) и расходы  по отложенному налогу (возмещения). Таким образом, согласно данному  стандарту в финансовой отчетности отражаются активы и/или обязательства  по отложенному налогу, а также  их изменения.

Рассматриваемый стандарт должен применяться для учета налогов  на прибыль. Под налогами на прибыль  в МСФО 12, понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как  в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных  государств, включая налоги, взимаемые  у источника выплаты, которые  уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при  распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность.

Аналогом МСФО (IAS) 12 «Налоги  на прибыль» в российском законодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». 
Вместе с тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются:

- международный стандарт  основывается на подходе с  точки зрения бухгалтерского  баланса, а ПБУ18/02 - отчета о  прибылях и убытках;

- международный и отечественный  стандарты предусматривают различные  схемы отражения расходов по  налогу на прибыль на счетах  бухгалтерского учета;

- МСФО 12 не рассматривает  учет постоянных разниц;

- МСФО 12 предполагает более  детальное раскрытие информации  о налогах на прибыль, нежели  ПБУ18/02;

- ПБУ18/02 не содержит рекомендаций  по отражению расчетов по налогу  на прибыль в случае объединения  бизнеса и переоценки активов  и обязательств по справедливой  стоимости.

В соответствии с МСФО (IAS) 12:

- бухгалтерская прибыль (БП) - это чистая прибыль (убыток) за период до вычета расхода по налогу на прибыль.

- налогооблагаемая прибыль (убыток) (НП) - величина прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате (к возмещению).

При расчете налога на прибыль  налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.

Величина бухгалтерской  прибыли практически никогда  не совпадает с величиной налогооблагаемой прибыли, т.к. национальные правила  налогообложения не совпадают с  положениями МСФО. Например, в налоговом и бухгалтерском учете применяются разные нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные, представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.

Расходы (доходы от возмещения налога) по налогу на прибыль должны представляться непосредственно в  отчете о прибылях и убытках.

В соответствии с МСФО 12, основные компоненты расхода (возмещения) по налогу на прибыль должны раскрываться в пояснениях к отчетности.

Помимо этого, рассматриваемый  стандарт требует отдельно раскрывать:

-общую сумму текущего  и отложенного налога, относящуюся  к статьям которые дебетуются или кредитуются на счет собственного капитала;

- расходы (доходы от  возмещения) по уплате налога, относящего  к чрезвычайным статьям, признанным  в течение периода;

- объяснение зависимости  между расходом (возмещением) по  налогу на прибыль и бухгалтерской  прибылью;

- объяснение изменений  в применяемой учетной ставке (ставках) налога в сравнении  с предшествующим периодом;

- сумму (и, если имеется,  дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, в отношении которых в балансе не был признан актив по отложенному налогу;

- совокупную сумму временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, филиалы и совместные предприятия;

-в отношении каждого  типа временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов:

- сумма активов и обязательств, признанных в бухгалтерском балансе  для каждого представленного  периода;

- сумма дохода от возмещения  налога или расхода по уплате  налога, признанного в отчете  о прибылях и убытках, если  она не очевидна из изменений  в суммах, признанных в балансе;

- в отношении прекращенной  деятельности затраты по налогу, связанные с:

- прибылью (убытком) от  прекращения деятельности; и

- прибылью (убытком) от  обычных операций по прекращенной  деятельности за период, вместе  с соответствующими суммами для  каждого предшествующего периода;

- сумму актива по отложенному  налогу и основания его признания,  когда:

- реализация актива по  отложенному налогу зависит от  получения налогооблагаемой будущей  прибыли, превышающей прибыль,  возникшую в результате погашения  существующих налогооблагаемых временных разниц;

- компания несет убыток  в текущем или предшествующем  периоде, рассчитанный для целей  налогообложения по позиции, в  отношении которой определяется  налоговый актив.

1.3 Формирование информации о доходах и расходах

Доходы организации раскрыты в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В  нем дано определение доходам. «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Согласно данному определению, к доходам можно отнести только те поступления денег и имущества, которые увеличивают экономический  потенциал организации. Эти доходы подразделены на три группы:

- доходы от обычных  видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей  деятельности, вида доходов и условий  их получения.

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов, на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, когда это  не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения). Если величина поступлений покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимается  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлениям).

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной  договором между организацией и  покупателем (заказчиком) или пользователем  активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции  и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается  к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету в полной стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет выручку в отношении  аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской  задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего  получению организацией. Стоимость  актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления  определяется также с учетом (увеличивается  или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета  резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.