Бухгалтерский финансовый учет

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации  признают расходы по предпринимательской  и иной деятельности.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для целей настоящего Положения  не признается расходами организации  выбытие активов:

- в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг  не с целью перепродажи (продажи);

- перечисление средств  (взносов, выплат и т.п.), связанных  с благотворительной деятельностью,  расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений,  мероприятий культурно- просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

- в виде авансов, задатка  в счет оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

- погашение кредита, займа,  полученных организацией.

Для целей настоящего Положения  выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным  видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Для целей настоящего Положения  расходы, отличные от расходов по обычным  видам деятельности, считаются прочими  расходами. К прочим расходам также  относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано  с этой деятельностью.

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых  связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к операционным расходам.

Расходами по обычным видам  деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных  отчислений.

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или  величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает  лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемых к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в  части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных  договором между организацией и  поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть установлена  исходя из условий договора, то для  определения величины оплаты или  кредиторской задолженности принимается  цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет расходы  в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставление во временное  пользование (временное владение и  пользование) аналогичных активов.

При оплате материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы  принимаются к бухгалтерскому учету  в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости  актива, подлежащего выбытию. Стоимость  актива, подлежащего выбытию, устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

 

Расходы по обычным видам  деятельности формируют:

- расходы, связанные с  приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных  запасов;

- расходы, возникающие  непосредственно в процессе переработки

(доработки) материально  - производственных запасов для  целей производства продукции,  выполнения работ и оказания  услуг и их продажи, а также  продажи (перепродажи)товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции , работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и  управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг  в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта (информация по сегментам)

 

В состав годовой отчетности следует включить и пояснения. Субъекты малого предпринимательства, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, которые не занимаются предпринимательством, могут не составлять пояснения. 
Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснениям. Поэтому специалисты бухгалтерского учета часто испытывают затруднения при ее составлении. Между тем наличие грамотно составленных пояснений в составе годовой отчетности представляет интерес для всех пользователей финансовойотчетности. Очень важно, чтобы информация пояснений не дублировала, а раскрывала содержал ие отчетных форм. 
Обязательным условием составления пояснений должно быть отражение в них не только факта изменения учетной политики, но и последствий этих изменений для структуры баланса и финансовых результатов. Помимо изменений в отдельных пунктах учетной политики в пояснениях должны быть объяснены те изменения в соотношении статей баланса или отчета о прибылях и убытках, которые связаны с общими изменениями в методологии бухгалтерского учета, повлекшими за собой изменения в методике расчета финансовых коэффициентов. 
Целесообразно также выделить изменения по наиболее значимым статьям как актива, так и пассива бухгалтерского баланса. Следует представлять не только количественную, но и качественную характеристику таких изменений. 
При представлении результатов анализа движения денежных средств основным показателем должно послужить изменение денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности с указанием основных сумм их притока и оттока. 
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу рекомендуется приводить показатели удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом; положение организации на рынке ценных бумаг и причины имевшихся негативных явлений. 
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу целесообразно приводить характеристику структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, характеристику динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

При проведении обязательного  аудита годовой бухгалтерской отчетности аудиторы обязаны высказать мнение о достоверности данных, включенных не только в типовые формы № 15, но также и в пояснения. Оценивая всю совокупность данных, которую организация намерена предоставить заинтересованным пользователям, необходимо определить, будет ли она полностью включена в состав пояснений либо возможно размещение ее части в специальных разделах общего документа, где не требуется жесткой увязки с показателями бухгалтерской отчетности. 
Если организация обязана публиковать годовой отчет, желательно подготовить расширенный вариант пояснений. В публикуемом в средствах массовой информации варианте годового отчета возможно объединение отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках. В этом случае пояснения могут включать дополнительные данные, уточняющие содержание консолидированных статей, а также сведения об изданиях, в которых была опубликована отчетность организации за прошлые периоды, о месте нахождения контрольного экземпляра годового отчета и т.п. 
Примерный план пояснений может содержать следующие разделы. 
«Краткая характеристика структуры и деятельности организации» (краткое описание структуры управления, положения, которое занимает организация в группе компаний; данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично; данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям; величина уставного капитала организации; местонахождение, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций с указанием их текущей, инвестиционной и финансовой деятельности); 
«Учетная политика организации» (краткое описание основных элементов учетной политики; причины, по которым организация решила изменить положения учетной политики в планируемом году, например, были внесены изменения в бухгалтерские стандарты, изменились условия деятельности и т.п.); 
«Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации»(информация о факторах, повлиявших на формирование финансового результата организации в отчетном году, например, увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции и т.д.; источники выплат дивидендов по привилегированным акциям; сведения о том, сколько налогов уплатила организация); 
«Информация об аффилированных лицах» (аффилированными считаются юридические и физические лица, которые способны влиять на деятельность организации; головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д.);