Бухгалтерский учет единого социальноо налога

– 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», с кредитовом сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

– 624 «Задолженность по налогам и сборам», с кредитовым остатком по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (31, С. 70).

Предположим, для учета  ЕСН применяется только счет 68. Тогда  и сальдо этого счета попадает во вторую строку 624, где находится  остальная налоговая задолженность, а в строке 623 отражаются только страховые  взносы в Пенсионный фонд РФ и взносы в ФСС РФ по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве.

Если же расчеты по ЕСН  учитываются только на счете 69, то остаток  по этому счету (задолженность по ЕСН и по страховым взносам  в ПФР) отражается в первой расшифровочной строке 623. Получается, что в состав кредиторской задолженности перед  внебюджетными фондами попадает и «федеральная составляющая» ЕСН. Чтобы избежать такой ситуации, можно  бухгалтеру предусмотреть иные наименования строк 620 бухгалтерского баланса, так  как он является рекомендованным  и его строки могут быть изменены, вместо «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» – обозначить строку «Задолженность по ЕСН и страховым  пенсионным взносам» и таким образом, обособить данные платежи (10, ст. 3). В этом случае показатели баланса будут заполнены без какого-либо нарушения логики.

Социальное страхование  – один из видов государственного материального обеспечения населения  при нетрудоспособности по болезни  и в иных, предусмотренных законом  случаях. Социальное обеспечение населения  во всех государствах – одна из важнейших  задач правительства и парламентов. В России, в целях обеспечения  государственных гарантий в системе  социального страхования, а также  повышения контроля за правильным и  эффективным расходованием средств  социального страхования, создан Фонд социального страхования РФ (6).

Денежные средства ФСС  РФ – государственная собственность, не входят в состав бюджетов других уровней и фондов, и изъятию  не подлежат. Средства ФСС РФ образуются как за счет ЕСН, так и других доходов  фонда: от инвестирования части временно свободных средств в ликвидные  государственные ценные бумаги и  банковские вклады, добровольных взносов  граждан и юридических лиц, поступлений  иных финансовых средств, не запрещенных  законодательством; ассигнований из федерального бюджета РФ. Средства ФСС РФ используются на выплату пособий по больничным листам, прочих гарантированных государством пособий и мероприятий. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты взносов на социальное страхование возложен на ФСС РФ и ФНС. Контроль за расходованием средств – на ФСС РФ с участием профсоюзов.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, может быть уменьшена  налогоплательщиками на сумму произведенных  ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством  РФ (2, ст. 243, п. 2).

Медицинское страхование  – является одной из форм социальной защиты населения на случай потери здоровья. Обязательное медицинское  страхование (далее – ОМС) является всеобщим для Российской Федерации. Введение ОМС означает появление  новой формы социального страхования  и переход здравоохранения к  смешанной системе финансирования, где бюджетный источник финансирования дополняется внебюджетными, в числе  которых страховые взносы организации, предприниматели, лица свободных профессий.

Условием осуществления  медицинского обслуживания населения  по ОМС служит Фонд обязательного  медицинского страхования (ФОМС). ФОМС, в т.ч. Федеральный ФОМС предназначен для аккумулирования финансовых средств на ОМС, обеспечения стабильной государственной системы ОМС  и выравнивания финансовых ресурсов его проведения. Территориальные  ФОМС создаются по решению органов  государственной власти субъектов  РФ для реализации государственной  политики в области обязательного  медицинского страхования. Его основные задачи: обеспечение законодательных  прав граждан в системе ОМС  и обеспечение финансовой устойчивости системы ОМС.

Уплата страховых взносов  во внебюджетные фонды носит обязательный характер, причем платежи должны производиться  ежемесячно авансами в установленный  срок для получения оплаты труда. Формой ведения налогоплательщиком учета сумм начисленных по каждому  физическому лицу выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также  сумм налоговых вычетов (страховых  взносов на ОПС), является «Индивидуальная  карточка учета сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов  на ОПС (налогового вычета)».

Авансовые платежи исчисляются  работодателями, производящими выплаты  работникам исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с  учетом ранее уплаченных платежей, и относится на затраты в порядке, определенном действующими нормативными правовыми актами. Последний день уплаты налога – 15 число месяца, следующего за отчетным.

Ежемесячно, не позднее 20 числа  месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый  орган по месту учета расчет по авансовым платежам по ЕСН (по всем работникам) по утвержденной форме  «Расчет авансовых платежей по ЕСН  для лиц, производящих выплаты физическим лицам» (12, Приложение 1). Имеющаяся разница  между суммой уплаченных авансовых  платежей за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе расчета (налоговой декларации), должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации. Налогоплательщик может  воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налогов (2, ст. 243, п. 3).

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по форме «Налоговая декларация по ЕСН для, налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам» не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (16, Приложение 1). Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа, подтверждающей предоставление декларации, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный  орган Пенсионного фонда РФ, а  также сведения и документы для  персонифицированного учета (2, ст. 243, п. 7).

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов авансовые платежи  рассчитываются налоговым органом  исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период, либо исходя из сумм, предполагаемого дохода с учетом расходов и соответствующей ставки (2, ст. 244, п. 1). Для определения предполагаемого дохода налогоплательщики представляют в налоговый орган заявление с указанием сумм по форме «Заявление о предполагаемом доходе, подлежащим обложению ЕСН, для налогоплательщиков, не производящим выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц».

Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых  уведомлений в три этапа:

1) за январь – июнь  – не позднее 15 июля текущего  года в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

2) за июль – сентябрь  – не позднее 15 октября текущего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь – декабрь  – не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными  предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом  периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставки. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией для индивидуального предпринимателя, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Исчисление и уплата ЕСН  с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями как  работодателями – работникам, без  применения налогового вычета. Данные об исчисленных суммах налога с доходов  адвокатов за прошедший налоговый  период коллегии адвокатов, адвокатские  бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме «Данные  об исчисленных суммах ЕСН с доходов  адвокатов».

Индивидуальные предприниматели  и адвокаты представляют налоговую  декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (9, Приложение 1). При представлении налоговой  декларации адвокаты обязаны представить  в налоговый орган дополнительно  справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Таким образом, из проведенного исследования становится понятным, что взаимоотношения организаций  с внебюджетными фондами порой  достаточно сложны, и требуют достаточно много работы, в том числе и  с другими государственными структурами. Но сегодня уже ясно одно: качество, уровень жизни населения зависит  от финансово-экономического состояния  внебюджетных фондов, социальной работы и развития с ним взаимоотношений. А также от проводимой целенаправленной социальной, экономической, финансовой, учетной политики в организациях и на местах. 

 

 

 

 

 

 

 

3. Отражение в  бухгалтерском учете ЕСН отчислений  на обязательное пенсионное страхование

Отдельно рассмотрения требует  вопрос правильности отражения в  бухгалтерском учете отчислений на обязательное пенсионное страхование. По правилам главы 24 Налогового кодекса  РФ при расчете части ЕСН, подлежащего  уплате в федеральный бюджет в  части ОПС, применяется вычет  в сумме начисленных страховых  взносов в Пенсионный фонд РФ. И  существует два способа отражения  отчислений на ОПС и федеральный  бюджет – на счетах учета затрат, или в виде уменьшения начислений по федеральной части ЕСН.

Причем, следует учесть, что  с 1 января 2002 года все работодатели являются страхователями по ОПС, и при  осуществлении выплат работникам обязаны  исчислить соответствующую сумму  страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей пенсии от ЕСН.

Сумма ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, как  мы уже рассмотрели, начисляется  по ставкам, предусмотренным статьей 241 Налогового кодекса РФ, для разных категорий налогоплательщиков по регрессивной шкале от 20% (из 26% общей ставки ЕСН) до 5,3% (от ставки ЕСН 8% для адвокатов).

Налоговым вычетом, уменьшающим  начисления в федеральный бюджет считается сумма страховых взносов  на ОПС, начисленных на налоговую  базу за тот же период исходя из соответствующих  тарифов страховых взносов (2, ст. 243, п. 2; 5, ст. 22, п. 2).

Для страхователей – работодателей, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц), за исключением занятых  в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин  коренных малочисленных народов  Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются  тарифы страховых взносов до 14% (см. Таблица 6).

 

Таблица 6. Тарифы страховых  взносов на ОПС для работодателей, производящих выплаты физическим лицам (общая)

База для начисления страховых  взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и  старше	Для лиц 1967 года рождения и  моложе
		на финансирование страховой  части трудовой пенсии	на финансирование накопительной  части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	14,0%	8,0%	6,0%
От 280 001 рублей до 600 000 рублей	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей  280000 руб.	22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 рублей	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

 

Для страхователей, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц), занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин  коренных малочисленных народов  Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются  тарифы страховых взносов на страховую  и накопительную части пенсии в сумме до 10,3% (см. Таблица 7).

 

Таблица 7. Тарифы страховых  взносов на ОПС для работодателей, производящих выплаты физическим лицам, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и в традиционных отраслях хозяйствования

База для начисления страховых  взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и  старше	Для лиц 1967 года рождения и  моложе
		на финансирование страховой  части трудовой пенсии	на финансирование накопительной  части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	10,3%	4,3%	6,0%
От 280 001 рублей до 600 000 рублей	28 840 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	12 040 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 рублей	46 440 руб.	21 960 руб.	24 480 руб.

 

В нормативных актах по бухгалтерскому учету не содержится норм, регламентирующих конкретный способ отражения налогового вычета по ЕСН. Рассмотрим, какие варианты учета  взносов на ОПС работников могут  применять разные категории налогоплательщиков.

1. Налогоплательщики организации  на практике применяют один  из двух способов учета взносов  на ОПС, каждый из которых  имеет свои преимущества и  недостатки.

Первый способ – когда  взносы в ПФР уменьшают «федеральную»  часть ЕСН. При этом способе учета  отражаются такие бухгалтерские  записи.

Сумма ЕСН в части федерального бюджета, начисленная по полной налоговой  ставке (без учета налогового вычета), отражается по кредиту счета 69 (или 68), субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным  бюджетом» в корреспонденции  со счетами учета затрат (издержек обращения).

Сумма страховых пенсионных взносов начисляется на счете 69 (или 68) внутренней проводкой: по кредиту  – на субсчете «Расчеты по пенсионному  обеспечению», по дебету – на субсчете «Расчеты по ЕСН с федеральным  бюджетом». В результате происходит уменьшение «федеральной» части  ЕСН, начисленной по полной налоговой  ставке на сумму начисленных взносов  на ОПС.