право собственности (владения, пользования  или распоряжения) на товар (работу, услугу), являющийся предметом договора, перешло к покупателю;

     расходы по произведенной операции установлены  или могут быть установлены.

     И в то же время автор (15) говорит, что  и для признания расходов также  необходимо наличие совокупности трех следующих условий:

     затраты осуществляются в соответствии с  конкретным договором или нормативным  актом;

     суммы расходов могут быть четко определены;

     существует  обоснованная уверенность в том, что при проведении хозяйственной  операции произойдет уменьшение экономической  выгоды.

     Из  представленного перечня условий  признания доходов и расходов видно, что приоритет отдается признанию  расходов (меньше условий). С экономической  точки зрения это оправдано, ибо  прибыльная работа предприятия предполагает только повышенную ответственность по его обязательствам перед налоговыми органами. Убыточная же работа требует более быстрого осознания ситуации и принятия оперативных решений по ее исправлению, поскольку она может закончиться банкротством предприятия.

     Кондраков (20) в своем учебнике продолжает - в конце каждого месяца предприятие подводит итоги функционирования, главным из которых является размер прибыли (или убытка). Финансовый результат формируется в виде сальдо (остатка) на счете 99 "Прибыли и убытки". Он должен быть скорректирован путем прибавления к нему расходов, которые, согласно налоговому законодательству, не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль. Увеличенный таким образом финансовый результат следует принять в качестве базы по налогу на прибыль. Ставка налога - 24%. (1)

     Далее в то же время Кожинов (19) обращает наше внимание на то, что следует  обратить внимание современному бухгалтеру. Автор говорит, что в наше время  бухгалтеру приходится иметь дело с  двумя величинами прибыли:

     бухгалтерской - полученной по материалам бухгалтерского учета;

     налоговой - рассчитанной с помощью корректировок  бухгалтерской прибыли или определенной по данным отдельного налогового учета.

     2001 – 2002 годах, как отмечает автор,  проблема расхождения величин  бухгалтерской и налогооблагаемой  прибыли решалась достаточно просто и изящно: расходы, которые не учитывались в целях налогообложения, сразу относились на чистую (нераспределенную) прибыль. В результате по бухгалтерскому учету легко устанавливались обе суммы. Затем было принято решение о включении данных расходов в себестоимость продукции (работ и услуг) и внесении корректировок в финансовый результат. В настоящее время масштаб корректировок настолько значителен, что вопрос о выделении налогового учета в самостоятельный вид можно считать решенным.

     Для предприятий внедрение дополнительного  учета на базе, не совпадающей с  базой бухгалтерского учета, экономически крайне невыгодно, а значит разорительно и для государства в целом. К сожалению, в последние годы стратегические и тактические неудачи в сфере управления экономикой аппарат чиновников пытается компенсировать дополнительным давлением на коммерческие фирмы. Поэтому бухгалтеру, кроме глубоких профессиональных знаний, необходимы такие личные качества, как крепкое здоровье, твердость характера, принципиальность и настойчивость в отстаивании интересов своей организации.

     Далее Брызгалин (15) дополняет учет финансовых результатов тем, что включает в  их учет в соответствии с действующим  законодательством курсовые разницы. Автор отмечает, что в условиях нестабильной экономической ситуации российские предприятия, заключающие между собой различные сделки, часто предпочитают при оформлении договоров устанавливать цены в иностранной валюте или условных единицах. В результате, как правило, рублевый эквивалент суммы договора в момент возникновения обязательств по платежам и во время их погашения бывает разным. Возникает суммовая разница. Согласно Положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (8) и "Расходы организации" ПБУ 10/99 (9) суммовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, в зависимости от того, увеличивают или уменьшают они экономическую выгоду предприятия. Их учет осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом положительные суммовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные - уменьшают. Кроме того, в соответствии с налоговым законодательством, поскольку суммовые разницы возникают при осуществлении операций по реализации продукции, они являются объектом обложения НДС.

     С точки зрения бухгалтерского учета, дополняет автор, целесообразно процесс реализации условно представлять в виде двух составных элементов: реализация продукции и реализация суммовой разницы.

     Далее Шредер (27) дает основные направления  учета финансовых результатов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Так отмечает автор финансовые результаты интересны инвесторам, поскольку они влияют на величину дивидендов. Поэтому за рубежом уделяется большое внимание аспектам учета, связанным с исчислением конечного финансового результата предприятия. Важным в этом отношении является стандарт МСФО N 8 "Чистая прибыль (убыток) за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике". (23) В российском учете часть вопросов освещается в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (6) и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации. (7) Все статьи доходов и расходов участвуют в расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. К этим статьям согласно МСФО относят и влияние изменений в учетных оценках.

Обстоятельства, при которых определенные статьи должны исключаться из расчета чистой прибыли (убытка) за период:

1) исправление  существенных ошибок;

2) влияние  изменений в учетной политике.

Компоненты  чистой прибыли (убытка) за период:

1) прибыль  (убыток) от операционной деятельности;

2) чрезвычайные  статьи.

     К чрезвычайным статьям относят доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, которые четко можно отделить от обычной деятельности предприятия и в отношении которых можно предположить, что они не происходят часто или регулярно.

     Обычная деятельность МСФО трактуется как деятельность, осуществляемая предприятием как часть его бизнеса, а такие относящиеся к ней виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, присущи обычной деятельности или возникают в ее результате.

     Обстоятельства, приводящие к необходимости пояснений  в отношении обычных статей доходов  и расходов:

     1) списание товарно-материальных запасов  до величины чистой реализационной  стоимости или списание основных  средств до суммы покрытия;

     2) реструктуризация деятельности  предприятия и уменьшение резервов;

     3) продажа или списание с баланса  объектов основных средств;

     4) продажа (выбытие) долгосрочных  инвестиций;

     5) прекращение каких-либо хозяйственных  процессов;

     6) урегулирование судебных тяжб;

     7) создание других резервов или  проведение прочих корректировок.

     Под прекращением хозяйственного процесса понимаются продажа или прекращение  хозяйственного процесса, который представляет собой отдельную и значительную часть всей хозяйственной деятельности предприятия и в отношении которого можно четко выделить сумму активов и чистой прибыли (убытка).

     При прекращении хозяйственного процесса предприятие должно обеспечить пользователей  финансовой отчетности следующей информацией:

     1) о сущности прекращенного хозяйственного процесса;

     2) о промышленном и географическом  сегменте, к которому относится  данный хозяйственный процесс;

     3) о дате прекращения хозяйственного  процесса для целей бухгалтерского  учета;

     4) о прибыли или убытке от  прекращения и учетной политике, применяемой в отношении измерения этой прибыли или убытка;

     5) о доходе и прибыли (убытке) от операционной (обычной) деятельности, связанной с прекращенным процессом,  вместе с соответствующими суммами  за каждый предшествующий отчетный  период.

     Финансовый  результат от прекращения хозяйственного процесса включается в прибыль (убыток) от операционной деятельности. (11)

     Таким образом, мы видим, что современный  отечественный бухгалтерский учет финансовых результатов постепенно приближается к международным стандартам.

     2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ  И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО  «ВОСТОЧНЫЙ»

           2.1 Местоположение и  климатические условия  хозяйства 

     ОАО «Восточный» - это современное предприятие  с законченным технологическим  циклом, специализирующееся на производстве свинины, ее переработке и реализации.

     ОАО «Восточный» расположен вблизи г. Ижевска  (24 км  от города). На территории предприятия  расположены следующие населенные пункты село Италмас, Успенский починок, лесопункты, деревня Банное и др.

     Село Италмас является центральным в этой цепочке. По климатическим условиям предприятие относится к южному теплому умеренно-влажному агроклиматическому району.

     Среднегодовая температура воздуха составляет +3ºС. Средняя продолжительность  вегетативного периода 120-130 дней, годовое количество осадков 400-450 мм, что считается нормой для выращивания зерновых культур и др. растеневоедческих культур. В целом климатические условия благоприятные.

     Данные  условия также хорошо влияют на выращивание  животных, что является основным производством совхоза. ОАО «Восточный» относится к Завьяловскому району удмуртской республики.

     2.2 Организационно-правовая  характеристика

     Открытое  акционерное общество «Восточный»  является коммерческой организацией. Создано на базе имущества Государственного Унитарного предприятия «Восточный». Зарегистрировано Администрацией Завьяловского района УР 15 ноября 2001 г.

     Предприятие является юридическим лицом, имеет  обособленное имущество, самостоятельный  баланс, расчетный и иные счета  в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки. Фирменное.

     ОАО «Восточный» от своего имени приобретает  имущественные и личные неимущественные  права и несет обязанности, может  быть истцом и ответчиком в судебных органах. 75% акций совхоза принадлежит правительству Удмуртской Республики.

     Согласно  Уставу предприятия, ОАО «Восточный»  осуществляет в установленном законодательством  РФ порядке следующие виды деятельности:

• производство свинины на промышленной основе;
• производство колбасных изделий, продукции мясного и молочного животноводства;
• осуществление торгово-закупочной деятельности и прочее.

     Высшим  органом управления общества является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое  общее собрание акционеров. Годовое  общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. На годовом общем собрании акционеров должны решаться вопросы об избрании совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества, утверждении аудитора общества, а также могут решаться иные вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров. Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являются внеочередными. Организационная структура ОАО «Восточный» представлено в приложении 1.

     В обществе, все голосующие акции которого принадлежат одному акционеру, решения  по вопросам, относящимся к компетенции  общего собрания акционеров, принимаются  этим акционером единолично и оформляются письменно. При этом положения настоящей главы, определяющие порядок и сроки подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров, не применяются, за исключением положений, касающихся сроков проведения годового общего собрания акционеров.

     К компетенции общего собрания акционеров относятся:

     1) внесение изменений и дополнений  в устав общества или утверждение  устава общества в новой редакции;

     2) реорганизация общества;