Бухгалтерский учет финансовых результатов на примере ОАО «Восточный»

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли или убытка списывается, как и сальдо, по счету 90 "Продажи" на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки".

     Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году. По дебету этого  счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

     На  счете 99 "Прибыли и убытки" в  течение отчетного года отражаются:

     прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

     сальдо  прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

     потери, расходы и доходы в связи с  чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной  деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

     начисленные платежи налога на прибыль и платежи  по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также  суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     К счету 99 "Прибыли и убытки" могут  быть открыты следующие субсчета:

     99-1 "Прибыли и убытки от обычных  видов деятельности", на котором  учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.);

     99-2 "Прибыли и убытки от операционной  деятельности". Включает учет  прибылей и убытков от операционной  деятельности, выявленных на счете  91 "Прочие доходы и расходы" (например, от продажи и прочего  списания основных средств, нематериальных  активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.);

     99-3 "Прибыли и убытки от внереализационных  операций". На этом субсчете  учитывают (отражают) прибыли и  убытки, выявленные от внереализационных  операций на счете 91 "Прочие  доходы и расходы" (т.е. путем  сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91);

     99-4 "Чрезвычайные доходы" - производится  учет чрезвычайных доходов по  видам или группам (от пожаров,  наводнений и др.);

     99-5 "Чрезвычайные расходы" - осуществляется  учет чрезвычайных расходов по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.);

     99-6 "Платежи по налогу на прибыль  и финансовым санкциям" - отражаются  операции по начислению налога  на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафов и пеней в бюджет);

     99-7 "Прибыли и убытки отчетного  года" - окончательно формируется  прибыль или убыток отчетного  года, выявленный путем сопоставления  совокупной прибыли и совокупного  убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Построение  аналитического учета по счету 99 "Прибыли  и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

     При составлении финансового отчета о прибылях и убытках используется многоступенчатый способ, широко применяемый  в международной учетной практике, при котором расчет балансового  показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

     Первый  шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами  в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется  на счете 90 "Продажи".

     Второй  шаг - определение прибыли (убытка от обычной финансовой деятельности) путем  сложения результата от продаж с прочим операционным и внереализационным  результатом, раскрытым на бухгалтерском  счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

     Третий  шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого  убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего  показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки".

     Четвертый шаг - определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки". 
 

     3.2. Отражение в учетных  регистрах финансовых  результатов

     Для учета доходов, расходов и финансовых результатов на ОАО «Восточный»  предусмотрены следующие регистры бухгалтерского учета:

     1. Журнал-ордер (форма N 11-АПК). Является  обобщающим регистром для систематизации всех данных по продажи продукции, работ, услуг, прочих доходов, расходов и расчетов с покупателями. Заполняется путем переноса соответствующих данных из ведомостей (формы N 62-АПК и 65-АПК).

     2. Ведомость (форма N 62-АПК). Предназначена  для обобщения аналитических данных по счету 90 "Продажи". В ней отражаются итоговые данные за отчетный период нарастающим итогом по продажам в разрезе групп по направлениям реализации, видам продукции, работ и услуг. Заполняется на основании данных реестров (формы N 63-АПК и 64-АПК), которые, в свою очередь, являются разработочными таблицами. В них группируются первичные документы по продаже продукции, работ и услуг.

     3. Ведомость (форма N 65-АПК) осуществляет  аналогичные функции по учету  на счете 91 "Прочие доходы  и расходы".

     4. Журнал-ордер (форма N 15-АПК) предназначен  для учета кредитовых оборотов  по счетам 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)". Служит в качестве  регистра месячного обращения.  Для каждого из указанных счетов выделяется отдельный раздел. При этом суммы, относимые в дебет этих счетов, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.

     5. Ведомость (форма N 76-АПК) существует  для того, чтобы вести аналитический  учет к журналу-ордеру (форма N 15-АПК). Итоговые данные по этой ведомости используют для заполнения формы N 2 "Отчет о прибылях и убытка" отчетности сельскохозяйственных организаций.

     6. Ведомость (форма N 77-АПК) предназначена  для ведения аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     В конце отчетного периода, после  заполнения всех вышеуказанных регистров  делают сверку с данными других регистров  по соответствующим корреспондирующим  счетам. 

3.3. Состояние аналитического  и синтетического учета

финансовых  результатов

     Далее рассмотрим основные моменты аналитического и синтетического учета финансовых результатов, а точнее представим типовые  корреспонденции счетов, применяемые  на ОАО «Восточный» по учету доходов  и расходов, и финансовых результатов. (Таблица 1.)

Таблица 1

Корреспонденции счетов, применяемые 

на  ОАО «Восточный»  по учету финансовых результатов

     Таким образом, в комплексе представленных проводок все затраты собраны  по дебету счетам 90 и 91, а доход представлен  по кредиту этого счета (наличная выручка).

     Выручка больше суммы расходов, поэтому счет 90 закрылся проводкой, определяющей величину прибыли.

     Хотя  синтетический счет по счету 90 закрылся (сальдо на нем равно нулю), отдельные  его составляющие (в данном случае субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-5 и 90-9) остаются незакрытыми  до конца года. Накапливающиеся в  них суммы позволяют получить полное представление об экономических компонентах деятельности и одновременно облегчают составление отчета о прибылях и убытках.

     В конце года при осуществлении  реформации баланса, под которой  понимают подведение окончательного итога  деятельности предприятия и определение размера нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка, все субсчета закрываются проводками:

     Д 90-9 - К 90-2, 3, 5 - списаны расходные компоненты обычной деятельности;

     Д 90-1 - К 90-9 - погашен доходный компонент  обычной деятельности.

     Сравнение доходов и расходов по операционным видам деятельности осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

     В качестве примера также можно  привести пример по получению из обслуживающего банка дохода в виде процентов  на остаток средств на расчетном счете:

     Д 51 - К 91 - отражена сумма полученных от банка процентов;

     Д 91 - К 99 - в конце месяца включена в  прибыль сумма полученных от банка  процентов,  где: счет 51 "Расчетные  счета", счет 91 "Прочие доходы и  расходы", счет 99 "Прибыли и  убытки".

     Суть  и смысл данной хозяйственной  операции заключаются в следующем. На расчетном счете предприятия, который открыт в обслуживающем  банке, всегда есть какой-то денежный остаток. Банк пользуется этими средствами, включая их в свой коммерческий оборот. Извлекая выгоду, он ее часть переводит на счет своего клиента в виде процентов на средний расчетный денежный остаток.

     3.4. Автоматизация бухгалтерского  учета финансовых  результатов

     В бухгалтерии ОАО «Восточный»  применяется бухгалтерская программа "1С:Бухгалтерия 7.7". Надо сказать, что программы для автоматизации бухгалтерского учета призваны облегчить рутинную работу по ведению бухучета, обеспечить гибкий аналитический учет и получение необходимых различных отчетов в любой момент, а не только в конце отчетного периода.