Бухгалтерский учет финансовых результатов

Оглавление:

Введение

     Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. ( с изменениями  и дополнениями от 23 июля 1998 г.), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что целью деятельности организации является прибыль. Такой подход к предмету исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется – это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.

     Бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных  показателей отражающих деятельность организации в стоимостном (денежном) выражении (финансовый учет) существует, разумеется, не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации.

     Бухгалтерский  учет занимает важное место в системе управления предприятием.

     Анализ  бухгалтерской отчетности позволяет  судить о деятельности предприятия, о его имущественном и финансовом положении. Кроме того, бухгалтерский  отчет служит источником информации как для внутренних, так и для внешних пользователей.

     Финансовые  результаты занимают восьмой раздел плана счетов. Они предназначены  для обобщения, а также выявления  конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации с целью оценки эффективности ее деятельности. 
 
 
 

1. Основные  положения учета  финансовых результатов

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации по экономической сущности представляет прирост или уменьшение капитала, используемого в процессе совершения хозяйственных операций. Увеличение капитала происходит в связи с тем, что организация, как правило, реализует какую-то часть прибавочного продукта, созданного ее работниками в процессе производства продукции (изделий, работ, услуг) обычных видов деятельности. В таком случае продукция продается по ценам, превышающим ее себестоимость.

     Уменьшение  капитала реально проявляется в  передаче его покупателям и заказчикам в результате того, что организации  или не удается по определенным причинам реализовать хотя бы часть созданного прибавочного продукта, поскольку продажа продукции производится по ценам ниже ее себестоимости, или в отдельных случаях покупатели и заказчики не осуществляют платежи. Таким образом, в результате оборота капитала в организацию возвращается меньшая его величина, чем та, которая была воплощена в продукции, переданной покупателям и заказчикам.

     Финансовый  результат по способу расчета  представляет собой разницу от сопоставления  доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами характеризует размер полученной прибыли,  а следовательно, прирост собственного капитала организации. Превышение расходов над доходами означает уменьшение собственного капитала организации в результате неэффективного управления хозяйственной деятельностью

     Конечный  финансовый результат хозяйственной  деятельности организации формируется  из двух слагаемых. Основной частью является результат, сложившийся от продажи  продукции (произведенных изделий, выполненных работ и оказанных услуг), т.е. полученный по обычным видам деятельности. Второй слагаемое – превышение прочих доходов над расходами или расходов над доходами.

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации характеризуется показателями прибыли или убытка, формируемыми в течение календарного года накопительным путем на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», имеющем одностороннее сальдо. Величина, отраженная по кредиту этого счета,  - прибыль, а по дебету – убыток. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат.

     По  завершении первого квартала на счете  «Прибыли и убытки» определяется величина финансового результата за этот период, по окончании второго  – за первое полугодие, по завершении третьего – за девять месяцев и по окончании четвертого – за весь отчетный период (год).

     В соответствии с действующим законодательством  финансовый результат хозяйственной  деятельности определяется по организации  в целом. Именно так подсчитывается финансовый результат по транспортной компании ОАО «РЖД». Поэтому счет 99 «Прибыли и убытки» используется только в Департаменте бухгалтерского учета и не применяется филиалами компании и их предприятиями подчинения, а также другими организациями, входящими в состав транспортной компании. Однако при необходимости для целей управления финансовые результаты могут формироваться по каждому отдельному виду деятельности транспортной компании.

     Конкретный  порядок формирования финансовых результатов  регламентируется учетной политикой  транспортной компании и рабочим планом счетов.

2. Учет формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности

     Финансовый  результат по обычным видам деятельности первоначально формируется на счете 90 «Продажи» и определяется как  разница между размером выручки (без косвенных налогов и платежей-акцизов), отражаемой по кредиту счета, и величиной фактических расходов на производство и реализацию продукции (изделий, работ и услуг), формируемых на дебете счета.

     Согласно  ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     Согласно  ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

     Условия принятия к учету доходов и  расходов.

     Доходы  признаются Обществом только одновременно с соответствующими им расходами. Если доходы получены ранее периода выявления  полной суммы соответствующих им расходов, то в учете признаются доходы будущих периодов. И наоборот, расходы, связанные с извлечением доходов, признаются Обществом только одновременно с соответствующими им доходами. Если расходы осуществлены ранее периода поступления доходов, то в учете признаются расходы будущих периодов.

     Доходы  принимаются к бухгалтерскому учету  в денежном выражении в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и величине дебиторской задолженности  по договору, - методом начисления.

     Если  величина поступления покрывает лишь часть выручки, то доходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

     Отгрузка  товаров, право собственности на которые еще не перешло к покупателю, не приводит к признанию доходов. Общество признает указанные доходы только после перехода права собственности на отгруженные товары (продукцию) к покупателю. Такие операции осуществляются преимущественно функциональными филиалами - заводами - для договоров, по которым предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, экспортные договоры на условиях франко - граница или франко - пункт назначения).

     Построение  учета по счету 90 «Продажи» соответствует  отчету формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», к которому, например, в ОАО РЖД открываются субсчета: «Выручка», «Себестоимость», «Управленческие расходы», «Экспортные пошлины», «Прибыль (убыток) от продаж».

     С целью обобщения информации о  полученных доходах и произведенных  расходах каждому виду обычной деятельности, а также для определения финансового результата деятельности ОАО «РЖД» к субсчетам первого уровня счета 90 «Продажи» открываются субсчета второго уровня.

     По  кредиту счета 90 «Продажи» субсчет  «Выручка» в ОАО РЖД отражается величина доходов, полученных транспортной компанией от выполнения обычных видов деятельности.

     Первоначально информацию о доходах, полученных по обычным видам деятельности, на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка»  получает отражение в службе бухгалтерского и налогового учета железной дороги. Записи производятся на основе данных предприятий подчинения, передаваемых в службу бухгалтерского и налогового учета управления дороги в порядке внутрихозяйственных расчетов. Для ведения аналитического учета доходов по видам деятельности по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» используются субсчета второго порядка, в которых полученная выручка отражается по кредиту.

     Аналогично  по дебету счет 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость», «Управленческие  расходы», «Налог на добавленную стоимость (НДС)», «Акцизы», «Экспортные пошлины» обобщаются издержки производства и величина коммерческих расходов, налога на добавленную стоимость и уплаченных акцизов, аналитический учет которых также ведется в разрезе видов деятельности.

     В конце месяца эти данные передаются филиалами – железными дорогами в Департамент бухгалтерского учета, где на основе извещения составляются записи:

     Дт  сч 79 «Внутрихозяйственные расчета» субсчет  «По доходам, расходам и прочим суммам, связанным с перевозками»

     Кт сч 90 «Продажи» субсчет «Грузовые перевозки», «Пассажирские перевозки в дальнем сообщении», «Пассажирские перевозки в пригородном сообщении» - ∑.

     На  величину расходов по обычным видам  деятельности, полученных Департаментом  бухгалтерского учета от филиалов, составляются проводки:

     Дт  сч 90 «Продажи» субсчет «Грузовые  перевозки», «Пассажирские перевозки  в дальнем сообщении», «Пассажирские  перевозки в пригородном сообщении»

     Кт  сч 79 «Внутрихозяйственные расчета» субсчет  «По доходам, расходам и прочим суммам, связанным с перевозками» - ∑.

     НДС по прочим видам обычной деятельности, переданный филиалами, отражается в  Департаменте бухгалтерского учета  следующим образом:

     Дт  сч 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавочную стоимость»

     Кт  сч 79 «Внутрихозяйственные расчета» субсчет «По доходам, расходам и прочим суммам, связанным с перевозками» - ∑.

     Записи  по счету 90 «Продажи» субсчета «Выручка», «Себестоимость», «Управленческие  расходы», «НДС», «Акцизы», «Экспортные  пошлины» производятся в течение  года путем накопления. Ежемесячно названные субсчета не закрываются. В результате этого транспортная компания имеет полную информацию о полученных доходах и произведенных расходах, а также о начисленных налогах за любой период года.

     Финансовые  результаты по обычным видам деятельности определяются Департаментом бухгалтерского учёта ОАО «РЖД» ежемесячно путём расчёта, без составления бухгалтерских записей. При этом кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка» сопоставляется с совокупным дебетовым оборотом этого же счета субсчета «Себестоимость», «Коммерческие расходы», «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины». Полученная величина характеризует размер прибыли (убытка) от обычных видов деятельности за отчетный месяц и отражается на счете 90 «Продажи» субсчет «Прибыль (убыток) от продаж». Для этого на величину полученной прибыли Департамент бухгалтерского учета составляет запись: