Бухгалтерский учет финансовых результатов

     В целях введения обособленного учета  прочих доходов и расходов к указанным  субсчетам в ОАО «РЖД» открываются  субсчета второго уровня.

     В транспортной компании ОАО «РЖД»  счет 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в том подразделении, где эти доходы и расходы возникают. В течение года получаемые прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

     Прочие  расходы в течение отчетного  года отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

     Суммы НДС, начисленные по операциям, доход  по которым был учтен на субсчете «Прочие доходы», отражаются по дебету субсчета «НДС».

     Записи  по субсчетам «Прочие доходы», «Прочие  расходы» и «НДС» производятся в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету «Прочие доходы» и общей величины дебетовых оборотов субсчетов «Прочие расходы» и «НДС» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Этот результат отражается предприятием подчинения по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» и передается вышестоящему подразделению транспортной компании путем сопоставления бухгалтерской проводки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «По прочим доходам и расходам». Например, передача сальдо по прочим доходам и расходам в отделении дороги отражается записью:

     Дт сч 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»;

     Кт сч 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «По прочим доходам и расходам» – ∑.

     В службе бухгалтерского и налогового учета железной дороги на величину принятых прочих доходов составляется обратная проводка.

     Путем ежемесячного обобщения полученной информации Департамент бухгалтерского учета ОАО «РЖД» определяет финансовый результат по прочим доходам м расходам по транспортной компании в целом. При получении прибыли по этим операциям Департамент бухгалтерского учета составляет запись:

     дебет счета «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»;

     кредит  счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет  «Сальдо прочих доходов и расходов».

     При получении убытка составляется обратная проводка.

     Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» по итогам каждого месяца закрываются  и, следовательно, сальдо не имеет. Однако субсчета, которые ведутся нарастающим итогом («Прочие доходы и расходы»; «Прочие расходы»; «НДС») в течение года имеют остатки и закрываются только в конце года заключительными оборотами на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов». Закрытие этих субсчетов производится в порядке, аналогичном счету 90 «Продажи» Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждому из них.

4. Учет убытков и  несохранности перевозимых  грузов

     Приняв  груз к перевозке согласно заключенному договору, транспортная компания обязана  доставить его по назначению. Однако по некоторым причинам в процессе транспортировки груза грузоотправителю может быть нанесен ущерб в результате его утери (полностью или частично) или изменения качественных характеристик. В соответствии с Уставом железнодорожного транспорта компания обязана возместить стоимость причиненного ущерба. Денежные средства, выплаченные владельцу в порядке возмещения стоимости потерянного груза или снижения его качества, увеличивают убытки транспортной компании по прочим операциям.

     Для учета убытков, вызванных необеспечением сохранности грузов, применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». На нем отражают размер убытков за утрату, порчу, а также недостачу грузов и багажа, признанных транспортной компанией и присужденных к возмещению.

     Денежные  средства, поступившие от других организаций в порядке возмещения убытков от необеспечения сохранности грузов транспортной компании, возникших по их вине, образуют прочие доходы и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

     Аналитический учет убытков, вызванных несохранностью перевозимых грузов, ведет служба бухгалтерского и налогового учета железной дороги на основе перечней признанных и присужденных претензий, которые составляет актово-претензионный отдел службы грузовой и коммерческой работы дороги назначения.

     Поскольку актово-претензионный отдел ведет  оперативный учет потерь от несохранных  перевозок по их видам, родам груза  и другим признакам для каждой отправки, то служба бухгалтерского и  налогового учета дороги осуществляет учет убытков от несохранных перевозок в разрезе их видов. Аналитический учет убытков от несохранности перевозимых грузов ограничивается позиционными записями непосредственно в перечнях признанных и присужденных претензий.

     Виновником  несохранных грузовых перевозок  может быть транспортная компания в лице ее предприятий подчинения и других организаций, не всегда прямо участвующих в процессе перевозок. В связи с этим перечни претензий, признанных и присужденных к возмещению, передаются в службу бухгалтерского и налогового учета железной дороги в двух экземплярах. Один экземпляр перечня служит регистром аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по несохранным перевозкам». Второй экземпляр перечня используется как регистр аналитического учета к статье «Убытки, вызванные несохранностью перевозимых грузов», в котором отмечается движение убытков, возмещаемых самой транспортной компанией.

     Служба  бухгалтерского и налогового учета  железной дороги в соответствии с  перечнем составляет запись по кредиту счета 76 «Расходы с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по несохранным перевозкам» и по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». При погашении задолженности клиентуре за несохранные перевозки служба бухгалтерского и налогового учета железной дороги кредитует счет 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расходы с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по несохранным перевозкам». При этом в перечне признанных и присужденных претензий делается отметка о погашении задолженности.

     При  наличии  оснований  для  погашения  убытков  за  счет виновного должностного лица предприятия подчинения филиала  транспортной компании на основании  извещения составляют бухгалтерскую  запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, возникшими в связи с  перевозками», если виновное лицо не состоит в штате организации.

     Убытки  от несохранности перевозок могут  быть уменьшены на величину признанных претензий по грузам, реализованным  в пути следования. Денежные средства,

     Полученные  от дороги, реализовавшей в пути следования, служба бухгалтерского и  налогового учета железной дороги назначения отражает по дебету счета 57 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы» в порядке уменьшения убытков по статье «Убытки, вызванные несохранностью перевозимых грузов». Одновременно производится отметка в перечне признанных претензий.

     Размер  денежных средств, полученных от дороги, реализовавшей груз в пути следования, может быть меньше или больше величины претензий по данной отправке, которая устанавливается исходя из размера оплаты, произведенной грузополучателем за данный груз. Причиной такого расхождения может быть различие цен на данный груз в местах его реализации и отгрузки. Служба бухгалтерского и налогового учета железной дороги эту разницу учитывает в перечне признанных претензий по аналитической позиции «Разница в ценах на грузы, реализованные в пути следования». При этом размер недополученных средств записывают обычными чернилами, а излишние полученные средства – красными.

     Служба  бухгалтерского и налогового учета  железной дороги, удовлетворившая претензии  грузополучателя или грузоотправителя по несохранным перевозкам, дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по несохранным перевозкам» (по расчетам с дорогой, реализовавшей груз) в корреспонденции с кредитом  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» по статье «Убытки, вызванные несохранностью перевозимых грузов». 

     Дорога, реализовавшая груз в пути следования, относит величину претензии грузоотправителя или грузополучателя в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет «Прочие расходы» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по несохранным перевозкам»

     По  грузам, реализованным на дороге, удовлетворившей  претензии по несохранным перевозкам, служба бухгалтерского и налогового учета железной дороги перечисляет  в конце года незачтенные суммы  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет «Прочие доходы» по статье «Убытки, вызванные несохранностью перевозимых грузов» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

     Суммы, выплаченные начальником станции  за утраченный багаж, записывают в отделе  доходов на расчеты со службой бухгалтерского и налогового учета железной дороги. Отдел бухгалтерии отражает эти суммы по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «По доходам, расходам и прочим суммам, связанным с перевозками».

5. Учет общих финансовых  результатов и нераспределенной прибыли

     Конечный  финансовый результат деятельности транспортной компании складывается из финансового результат, полученного  от обычных видов деятельности, а  также из превышения прочих доходов  над расходами, включая чрезвычайные.

     Формирование конечного финансового результата транспортной компании осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет ведется нарастающим итогом с начала года. В связи с реформацией баланса в конце года и закрытием счета 99 «Прибыли и убытки» на начало отчетного года остатка по данному счету не бывает. В ОАО «РЖД» счет 99 «Прибыли и убытки» применяется только на уровне Департамента бухгалтерского учета и не используется филиалами и предприятиями подчинения. Для обобщения информации о финансовых результатах, полученных по каждому виду деятельности и по отдельным операциям, к счету 99 «Прибыли и убытки» в ОАО «РЖД» открываются субсчета: «От обычных видов деятельности»; «Сальдо прочих доходов и расходов»; «Налог на прибыль»; «Штрафы, пени по налогам и сборам»; «Финансовый результат отчетного года».

     Учетные записи по всем указанным субсчетам, за исключением субсчета «Финансовый  результат отчетного года», совершаются  в течение года. Бухгалтерские  проводки по этому субсчету производятся только в конце отчетного года путем переноса на него сальдо со всех субсчетов, открытых к счету 99. В результате этого на субсчете «Финансовый результат отчетного года» формируется конечный финансовый результат деятельности транспортной компании, полученный в отчетном году – чистая прибыль (убыток).

     Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности в течение года отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет  «От обычных видов деятельности»  в корреспонденции со счетом «Продажи»  субсчет «Прибыль/убыток от продаж»  составлением бухгалтерских проводок таким образом, чтобы прибыль отражалась по кредиту счета, а убыток – по дебету. По окончании отчетного года в процессе составления годовой бухгалтерской отчетности сальдо субсчета «Прибыль/убыток от продаж» переносится на субсчет «Финансовый результат отчетного года».

     На  субсчете «Сальдо прочих доходов  и расходов» в течение года отражается сальдо прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов». В конце отчетного года субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 99 «Прибыли и убытки» закрывается перечислением учтенных на нем сумм на субсчет «Финансовый результат отчетного года». В конце отчетного года подобным образом закрываются все другие субсчета, открытые к счету 99 «Прибыли и убытки».

     Путем сопоставление дебетового и кредитового  оборотов по субсчету «Финансовый результат  отчетного года» определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается как сальдо по кредиту субсчета «Финансовый результат отчетного года» и характеризует размер нераспределенной прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету субсчета «Финансовый результат отчетного года» и характеризует размер убытка организации.