Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи

  = наименование договора

  = реквизиты договаривающихся сторон

  = характеристика предмета договора

  = цены и условия платежа

  = сроки исполнения обязательств

  = возможность одностороннего отказа  от договора

  = условия упаковки, транспортировки  и страхования продукции

  = принципы перехода права собственности

  = порядок возмещения убытков

  Реализация  продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

  1.         по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

  2.         по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

  3.         по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

  Возможно, что сроки поставки в договоре не установлены и не вытекают из его сути и целей, тогда покупатель вправе требовать поставки в любое  время. Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении продукции. При отгрузке продукции иногороднему покупателю - день сдачи документов транспортным органам. В договоре должно быть прописано, за чей счет происходит оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франкостанция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции. Франкостанция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны.

  Независимо  от выбранного метода перехода права  собственности для учета продукции  используется счет 90 «Продажи». При  помощи счета 90 «Продажи» выявляется деятельность организации в части  произведенной и проданной продукции.

  Счет 90/1 «Продажи» субсчет «Выручка» - предназначен для учета выручки  от продаж продукции, товаров, оказания услуг, выполнения работ.

  Счет 90/2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» - предназначен для учета  себестоимости проданной продукции, товаров, оказанных услуг, выполненных  работ.

  Счет 90/3 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную  стоимость» - предназначен для учета  НДС, включенного в цену проданной  продукции, товаров, оказанных услуг, выполненных работ.

  Счет 90/4 «Продажи» субсчет «Акцизы» - предназначен для учета суммы  акцизов, включенных в цену проданной  продукции, товаров.

  Записи  по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся накопительно в течение года (то есть если в первом квартале продали на 100, потратили 80, во втором квартале продали на 130, потратили 85, то мы должны показать за полгода – продали 230, потратили 165; счет 90 «Продажи» закроется 31 декабря).

  Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

  На  основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и  других документов на отпуск продукции  на сторону в финансовом отделе или  при его отсутствии в бухгалтерии  выписывают в нескольких экземплярах  платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

  В платежном требовании указывают  наименование и место – нахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа  по договору, стоимость дополнительно  оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

  Платежные требования должны быть выписаны поставщиком  и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после  отгрузки или сдачи готовой продукции  грузополучателю. Второй экземпляр  платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

  Данные  платежных требований ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают  дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и  отметку об оплате счетов.

  Ведомость является формой аналитического учета  товаров отгруженных. Готовую продукцию  в ведомости отражают по учетным  и отпускным ценам. Ведомость  ф. № 16 используют при определении  выручки по отгрузке, а ф. № 16а  – при определении выручки  по оплате.

  Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании  ЭВМ – в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

  Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя  выдаются товарные пропуска на вывоз  с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации  или уполномоченные им лица. Пропуском  могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых  делаются специальные разрешительные надписи.

  Если  готовая продукция отпускается  покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места  хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право  получения груза.

  Согласно  Плану счетов и инструкции по его  применению счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

  В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут  быть отражены, в частности, следующие  расходы:

  l   На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

  l   По доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

  l   На комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

  l   По содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

  l   На рекламу;

  l   На представительские расходы;

  l   На другие аналогичные расходы.

  По  дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются  суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы  списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». В организациях, занимающихся промышленной и иной производственной деятельностью, при частичном списании подлежат распределению расходы  на упаковку и транспортировку (между  отдельными видами отгруженной продукции  ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или  другим соответствующим показателям). Все остальные расходы, связанные  с продажей продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).  

 

2.2 Бухгалтерский учет  продукции, приобретенной  для продажи

  Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой  продукции организации) или в  качестве товаров для продажи, учитываются  на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных  работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним  по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

  Из  Плана счетов бухгалтерского учета  и инструкции по его применению следует, что счет 41 «Товары» предназначен для  обобщения информации о движении товарно-материальных ценностей, приобретенных  в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного  питания.

  В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость  готовых изделий, приобретаемых  для комплектации, не включается в  себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

  Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет 44 «Расходы на продажу».

  При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете, то до момента  признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». По фактическом отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

 

2.3 Бухгалтерский учет  продажи товаров  оптом и в розницу

  При учете организацией, занятой розничной  торговлей, товаров по продажным  ценам одновременно с записью  Д41 К60 (оприходование прибывших на склад товаров и тары) делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, надбавки).

  Д41 К60 – организация приобрела товар (отражает по цене покупки)

  Д19 К60 – входной НДС

  Д62 К90/1 – начисление выручки от продажи

  Д90/2 К41 – списание себестоимости

  Д90/2 К42 – списание наценки

  Д90/3 К68 – начисление НДС

  Д68 К19 – НДС по приобретенным и  оплаченным товарам, принятым к вычету

  Д90/9 К99 – финансовый результат (прибыль)

  Д50 К62 – оплата товара покупателем

  Учет  продажи товаров оптом, изготовленной  собственной продукции производится по дебету 43 «Готовая продукция» в корреспонденции  с кредитами счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

  Итак, произведена продукция, выходим  на счет продаж: Д90/2 К43.

  Д62 К90/1 – организация отгрузила  продукцию, начислила выручку.

  Д90/2 К43 – списание себестоимости отгруженной  продукции.

  Д90/3 К68 – начисление НДС.

  Д90/2 К44 – списание расходов на продажу, если организация изготовила продукцию  сама.

  Д90/9 К99 – финансовый результат (прибыль).

  Если  же организация закупила товары для  продажи, записи будут следующими:

  Д41 К60 – закупка товаров.

  Д19 К60 – входной НДС.

  Д62 К90/1 – начислена выручка от продажи.

  Д90/2 К41, 44 – учтены расходы.

  Д90/3 К68 – начислен НДС на проданные  товары.

  Д90/9 К99 – финансовый результат (прибыль)   

 

2.4 Особенности применения счета 42 "Торговая наценка"

 

  Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным  ценам. На этом счете учитываются  также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а также  на возмещение дополнительных транспортных расходов.  
Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, оприходуют поступившие от поставщиков товары обычно бухгалтерской записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 "Торговая наценка".  
По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счета 90 "Продажи" или 45 "Товары отгруженные" (при продаже товаров), 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (при порче и недостаче), 41 "Товары" (при естественной убыли) способом "красное сторно".  
Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в организации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.  
Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров может быть определена исходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнировочных записей) к сумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).  
Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях.