Бухгалтерский учет и аудит на малых предприятиях

     г)  НДС, за исключением налога, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при осуществлении  операций в соответствии с договором  простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

     Применение  УСН индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

     а)  НДФЛ, за исключением налога, уплачиваемого:

     с доходов в виде стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых в  проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг, в части  превышения — 4000 руб.,

     с суммы экономии на процентах при  получении заемных средств в рублях и иностранной валюте,

     с доходов от долевого участия в  деятельности организаций, доходов  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 г.,

     с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

     б)  налога на имущество физических лиц  — в отношении имущества, используемого  для предпринимательской деятельности;

     в)  ЕСН;

     г)  НДС, за исключением налога, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при осуществлении  операций в соответствии с договором  простого товарищества (договором о  совместной деятельности), договором  доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

     Малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны соблюдать  действующий порядок осуществления  кассовых операций, а также вести  бухгалтерский учет основных средств  и нематериальных активов, начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем порядке.

     Хотя  согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, которые перешли на УСН, не обязаны  вести бухгалтерский учет, за исключением отражения основных средств и нематериальных активов, многим малым предприятиям целесообразно вести бухгалтерский учет для постоянного контроля своего финансового положения, оперативной оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности за определенный период и соблюдения законодательства. Например, в случае превышения предельных значений соответствующих показателей, установленных для применения УСН, у малого предприятия возникнет законодательно закрепленная обязанность ведения бухгалтерского учета с квартала, в котором допущено это превышение и утрачено право на применение УСН. Кроме того, бухгалтерский учет целесообразно вести всем малым предприятиям, организованным в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Это обусловлено требованиями Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обеспечить право акционеров на получение информации о результатах деятельности обществ, которая и формируется в системе бухгалтерского учета.

     Малые предприятия, использующие УСН, должны вести учет доходов и расходов. Доходы учитываются кассовым методом (п. 1 ст. 346 НК РФ), т. е. датой получения доходов признается день поступления денежных средств (в кассу или на расчетный счет) либо иного имущества и имущественных прав, а также при ином способе погашения дебиторской задолженности.

     Малые предприятия, применяющие УСН, обязаны  вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов малых организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения на основе патента, а также порядок ее заполнения установлены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

     В этой книге в хронологической  последовательности на основе данных первичных документов позиционным  способом отражают все хозяйственные  операции за отчетный период, обеспечивая  полноту, непрерывность и достоверность учета показателей деятельности малых предприятий.

     Ведение книги учета доходов и расходов и документирование фактов предпринимательской  деятельности осуществляются на русском  языке. Первичные документы, составленные на иностранном языке или языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык.

     Книгу учета доходов и расходов можно  вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Во втором случае малые предприятия  обязаны но окончании отчетного  периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной отчетный период открывают новую книгу учета доходов и расходов.

     Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной  и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ведения этой книги. Этот же порядок применяется к книге учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, только подпись должностного лица налогового органа и печать налогового органа проставляются после выведения книги на бумажный носитель.

     Исправление ошибок в книге учета доходов  и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя малого предприятия или индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью малого предприятия. 
 
 

Глава 3.  Особенности применения ЕНВД на малых предприятиях  

     Специальные налоговые режимы введены Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

     Предприятия малого бизнеса непосредственно касаются главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ), 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (введена тем же Федеральным законом) и 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ).

     Эти специальные налоговые режимы дают право на освобождение от налогов:

·  для организации – на прибыль организации, на имущество организации, а также НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;

·  для индивидуальных предпринимателей – на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную границу РФ). Указанные налоги замены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

     Кроме того, в соответствии с законодательством индивидуальные предприниматели уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование.

     Упрощенная система налогообложения будет рассмотрена далее и более подробно, так как в большинстве случаев малые предприятия используют именно эту систему налогообложения. Но, также необходимо рассмотреть систему налогообложения в виде единого вмененного дохода, так как и эта система может использоваться на малых предприятиях.

    Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

     Организации и индивидуальные предприниматели, получившие право на ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее 5 дней с момента начала осуществления бизнеса по этой системе налогообложения. Являясь плательщиками ЕНВД, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.

     Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД. Перечень видов предпринимательской деятельности исчерпывающий, не подлежит расширенному толкованию и установлен п. 2 гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации.

Если налогоплательщики  осуществляют наряду с предпринимательской  деятельностью, облагаемой единым налогом  на вмененный доход, иную предпринимательскую  деятельность, то они исчисляют и  уплачивают налоги и сборы в отношении этой иной деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

      Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в разных сопоставимых условия.

Установленная базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показывают степень  влияния того или иного фактора  на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом:

К₁ – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образований, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;

К₂ – корректирующий коэффициент базовой доходности, равный отношению числа календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к числу календарных дней в календарном месяце налогового периода. К₂ учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, доход, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значение К₂ определяются представительными органами муниципальными образований для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены от 0,001 до 1 включительно;

К₃ – корректирующий дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги) в РФ. Значения К₃ публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы  ЕНВД вследствие изменения корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода.

     Налоговый период по единому налогу – квартал.  Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода. Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, базовой доходности, физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов К₁, К₂ и К₃.

Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на суммы:

·  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам в сфере деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

·  страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

·  выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма  вычетов из единого налога не быть уменьшена более чем на 50%. Налоговая  декларация предоставляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждается Минфином РФ.