Бухгалтерский учет нематериальных активов и его совершенствование

 

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Пример:

Организация получила безвозмездно от физического лица имущественные права на созданную им компьютерную программу. Рыночная стоимость полученных прав  составляет 18000 руб.

Таблица 1.2

Отражение хозяйственных  операций

(руб.)

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Отразили стоимость НМА, полученного безвозмездно	08/5	98/2	18000
2	Принят объект НМА а бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.	04	08/5	18000

 

Нематериальные активы могут  быть внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал организации. Первоначальная стоимость таких НМА признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

 

Пример:

Организация в качестве вклада в уставный капитал  получила от учредителя исключительное право на изобретения. Стоимость НМА, согласованного с учредителями составила 64000 руб.

Таблица 1.3

Отражение хозяйственных  операций

(руб.)

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал	75/1	80	64000
2	Отражена сумма вклада, внесенная учредителем в виде НМА	08/5	75/1	64000
3	Принят НМА к бухгалтерскому учету	04	08/5	64000

 

Нематериальные активы могут  приобретаться также по договору предусматривающему оплату не денежными средствами (в частности по договору мены). Первоначальной стоимости таких НМА признается стоимость переданного имущества. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Первоначальная стоимость  внутрисозданного НМА определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовления (израсходованные материальные ресурсы, отплаты труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).[13]

Пример:

Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плана работникам, принимавшим участи в создании ЕСН, составила 15000 руб.

Таблица 1.4

Отражение хозяйственных  операций

 (руб.)

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плана  работникам, включая ЕСН , принимавшим участие в создании	08/5	70	15000
2	Принят созданный объект НМА к бухгалтерскому учету.	04	08/5	15000

 

 

 

1.3 Особенности  поступления и выбытия НМА

 

Документальное оформление движения нематериальных активов. В  настоящее время отсутствуют какие либо рекомендации по документальному движению нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Закона о бухгалтерском учете, определившего перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями  нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны  порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и  некоторые другие реквизиты.

Для отражения изменения  состояния нематериального объекта  в бухгалтерском учете необходимо иметь возможность отделить его  от другого имущества организации. Выделение позволяет вести учет по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов.

Состав первоначальной учетной  стоимости объекта нематериальных активов определяется источником его  поступления на баланс организации. В случаях создания актива силами самой организации или приобретения актива у другого лица на основании договора купли – продажи, первоначальная учетная стоимость определяется суммой всех расходов организации, связанных с его созданием или приобретением. Если нематериальный актив поступил на баланс в качестве вклада в уставный капитал, его первоначальная стоимость должна быть отражена в учредительных документах организации. В иных случаях, для определения первоначальной стоимости объекта необходима экспертная оценка его рыночной стоимости.

Расходы, связанные с созданием  нематериальных активов, рассматриваются  как инвестиционные и предварительно учитываются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих материальных затрат.[12]

 Например, если организация  создает нематериальный актив  – программное обеспечение –  силами своих сотрудников, к  расходам могут быть отнесены  суммы:

- начисленной заработной  платы сотрудников, участвующих  в разработке;

- взносов во внебюджетные  фонды с начислений по оплате  труда;

- амортизационных начислений  для используемой вычислительной  техники и иного оборудования.

Учет вложений в создание нематериального актива для перечисленных  затрат осуществляется проводками:

 

Таблица 1.5

Отражение хозяйственных  операций

 

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата  сотрудникам, занятым в создании нематериального актива	08	70
2	Начислены взносы во внебюджетные фонды с заработной платы сотрудников, занятых в создании нематериального  актива	08	69
3	Учтены амортизационные  начисления для оборудования, используемого  для создания нематериального актива	08	02

 

Объект нематериальных активов  может быть приобретен у стороннего лица по договору купли – продажи. В этом случае на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» накапливаются суммы всех расходов, связанных с заключением и выполнением данного договора [16]. В том числе могут быть учтены затраты на транспортировку, оплату услуг участвующих в сделке посредников, общехозяйственные расходы, при условии, что они имеют непосредственное отношение к приобретению организацией нематериального актива. В бухгалтерском учете сделка может быть отражена следующими проводками.

Таблица 1.6

Отражение хозяйственных  операций

 

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость нематериального  актива, приобретенного по договору купли  – продажи	08	60
2	Учтены услуги посредников  для заключения договора купли –  продажи нематериального актива	08	76
3	Отражены суммы общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с заключением договора купли – продажи нематериального актива	08	26

 

Нематериальный актив  может быть передан на баланс на основании учредительного договора в качестве вклада в уставный капитал  организации. В этом случае учетная  стоимость объекта определяется его денежной оценкой, которая должна содержаться в учредительном  договоре. В случае, когда стоимость  нематериального актива превышает  некоторое пороговое значение, устанавливаемое  нормативными документами, оценка его  стоимости должна быть подтверждена актом экспертизы. На основании учредительного договора, прошедшего государственную  регистрацию, в бухгалтерском учете  делается запись:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»  Кредит 80 «Уставный капитал» Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.

На основании акта приема – передачи нематериального актива, заверенного учредителем и уполномоченным лицом от организации, формируется  проводка:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» Учтено поступление нематериального актива на баланс организации от учредителя, в качестве вклада в уставный капитал.

Объект нематериальных активов  может выбыть из организации по различным  основаниям. Наверное, самыми распространенными  следует считать продажу актива по остаточной стоимости, прекращение  его эксплуатации в связи с  утратой возможности извлечения с его помощью дохода и передача объекта в виде вклада в уставный капитал другого юридического лица. В случае продажи исключительные права на использование и распоряжение объектом переходят к другому  лицу. Утрата возможности извлечения дохода может быть связана либо с  окончание срока действия договора, по которому организация получила исключительные права пользования и распоряжение объектом, либо с его моральным  устареванием, появлением на рынке  аналогов, обладающих более высоким  уровнем потребительских качеств.

Помимо названных, нормами  Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", утвержденных Приказом Минфина РФ №153н от 27.12.2007 года, предусматривается обмен на любой иной объект, имеющий денежную оценку или утрата объекта, выявленная в результате инвентаризации.

В любом из перечисленных  случаев, учет выбытия объекта начинается с определения его остаточной балансовой стоимости. Для этих целей  в учете делается проводка:

Таблица 1.7

Отражение хозяйственных  операций

 

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Учтена сумма начисленной  амортизации для определения  остаточной стоимости объекта нематериальных активов	05	04
2	Учтена остаточная стоимость  выбывающего нематериального актива, в сумме, равной остаточной балансовой стоимости объекта	91	05

 

Дальнейший учет непосредственно  связан с причиной выбытия объекта  нематериальных активов из организации. Ниже рассмотрим только те случаи, которые  отнесены к наиболее характерным. Если выбытие объекта связано с получением экономической выгоды для организации, ее денежная оценка учитывается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Например, продажа объекта отражается записью:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" Учтена стоимость  продажи нематериального актива.

Важно иметь ввиду, что продажа объекта не обязательно приносит прибыль. Иными словами, цена, по которой объект продается, не всегда превышает остаточную балансовую стоимость объекта. Вне зависимости от этого обстоятельства, организация все равно может получить экономические выгоды от продажи, связанные хотя бы с тем обстоятельством, что прекращается эксплуатация объекта, утратившего свою производственную актуальность.

Очевидно, если выбытие актива с баланса организации не сопровождается его последующей продажей, в учете  делаются такие же записи за исключением  последней, которая отражает результат  продажи объекта стороннему лицу.

Если нематериальный актив  используется в качестве вклада в  уставный капитал другого юридического лица, его остаточная стоимость не списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", поскольку такая  хозяйственная операция считается  финансовым вложением. Поэтому, в учете  делается запись: