Бухгалтерский учет нематериальных активов и его совершенствование

 

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления  совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету  совместной деятельности.

При покупке организации  вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Основными видами выбытия  нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся  сумма накопленной амортизации  списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита  счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов  списывается со счета 04 в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также  все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма  НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма  выручки от продажи или другого  дохода от выбытия нематериальных активов.

Пример:

Организация ОАО « Промтрактор» продала исключительное право на промышленный образец, первоначальная стоимость которого – 380 000 руб. Сумма амортизации, накопленная на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» к моменту продажи составила 100 000 руб. Согласно договору с покупателем цена продажи 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб.

 

Таблица 2.5

Отражение хозяйственных  операций

(руб.)

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Предъявлен счет покупателю за проданное исключительное право  на промышленный образец	62	91/1	354000
2	Начислен в бюджет НДС	91/1	68	54000
3	Списана амортизация, начисленная  по проданному объекту НМА	05	04	100000
4	Списана остаточная стоимость  выбывшего объекта НМА	91/2	04	280000
5	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА	99	91/9	20000

 

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  формируется на счете 91 и затем  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма  выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные  с выбытием, то разницу списывают  в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается  выручкой от их реализации, то разницу  между ними списывают с кредита  счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая  сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета  НДС), но не ниже остаточной стоимости  нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в  счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов  списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной  стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам  отражают по дебету счета 58 и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

На счете 04 «Нематериальные  активы» обособленно учитываются  расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Указанные расходы  принимаются к бухгалтерскому учету  на счете 04 «Нематериальные активы»  в сумме фактических затрат, при  этом дебетуется счет 04 «Нематериальные  активы» в корреспенден-ции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном  порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные  активы» в корреспонденции с  дебетом счетов учета затрат (20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования  результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции  с кредитом счета 04 «Нематериальные  активы».

Пример:

В связи с моральным  износом организация ОАО « Промтрактор» списывает объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 192 000 руб. Сумма амортизации к моменту списания составила 176 000 руб.

 

Таблица 2.6

Отражение хозяйственных  операций

(руб.)

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Списана амортизация, начисленная  по выбывшему объекту НМА	05	04	176000
2	Списана остаточная стоимость  выбывшего объекта НМА	91/2	04	16000
3	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА	99	91/9	16000

 

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется  по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Учет выбытия объектов нематериальных активов осуществляется с отражением на отдельно открытом субсчете 04.03 «Выбытие нематериальных активов».

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов  нематериальных активов. Открывается  она на каждый объект в отдельности.

 

 

 

2.4 Учет амортизации  НМА

 

Согласно ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенными сроками полезного использования погашаются посредством начисления амортизации в течении срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

При принятии нематериального  актива к бухгалтерскому учету организация ОАО «Промтрактор» определяет срок его полезного использования. Срок полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Срок полезного использования  НМА определяется комиссией акционерного Общества при принятии объекта в  эксплуатацию исходя из:

- срока действия прав  организации на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации  и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования  актива, в течение которого общество  предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования  НМА ежегодно проверяется акционерным  обществом на необходимость его  уточнения. В случае существенного  изменения продолжительности периода, в течение которого организация  предполагает использовать актив, срок его полезного использования  подлежит уточнению. Под существенным изменением продолжительности периода  получения экономической выгоды от использования актива понимается увеличение периода свыше 2-х лет. Возникшие в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения  в оценочных значениях.

Срок полезного использования  НМА не может превышать срок деятельности акционерного общества.

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом исходя из установленного срока полезного  использования. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

         Пример 1.(Линейный способ).

        Организация  ОАО «Промтрактор» приобрела НМА стоимостью 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования данного актива установлен в 4 года (48 месяцев).

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит 4 500 рублей (18 000 рублей / 4 года).

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений будет равна 375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев).

По нематериальным активам  с неопределенным сроком полезного  использования амортизация не начисляется.

Способ определения амортизации  НМА ежегодно проверяется Обществом  на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования НМА существенно  изменился, способ определения его  амортизации должен быть изменен  соответственно. Возникшие в связи  с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных  значениях.

В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования  акционерное общество ежегодно рассматривает  наличие факторов, свидетельствующих  о невозможности надежно определить срок полезного использования данного  актива.

В случае прекращения существования  указанных факторов акционерное  общество определяет срок использования  данного НМА и способ его амортизации.

 

 

 

3. Совершенствование  учета НМА

 

Вопросы учёта нематериальных активов всегда вызывали много вопросов и сомнений. Само понятие нематериального  актива многогранно: это и бухгалтерское  понятие, и экономическое, и юридическое. Разнообразен и состав НМА: наличие  таких активов предприятия связано  как с наличием конкурентных преимуществ, так и с использованием предприятием компонентов интеллектуального  капитала.

Бухгалтерский учет нематериальных активов является очень сложным и трудоемким процессом, поэтому для облегчения учета, его усовершенствования я предлагаю использование компьютерных технологий при обработке информации, это на мой взгляд просто необходимо.

Во-первых, автоматизированный учет облегчает работу при обработки документов. Во-вторых использование информационных систем повышает эффективность и достоверность учета, что играет очень важную роль в современном мире. В автоматизированном бухгалтерском учете можно достаточно легко, быстро и точно получить необходимую информацию, сформировать формы бухгалтерской отчетности, и так далее. Кроме того подсчет данных при автоматизированном учете осуществляется быстрее и точнее, чем если бы это делалось работникам вручную. А это очень выгодно предприятию.

Компьютерные системы  бухгалтерского учета прошли большой  исторический путь становления и  развития. Рынок компьютерных систем бухгалтерского учета начал формироваться  с конца 80-х годов. Сегодня существует большое число разнообразных  программных средств автоматизации  бухгалтерского учета: от средств автоматизации  локальной задачи бухгалтерского учета  до полнофункциональных компьютерных систем бухгалтерского учета в составе  информационных средств предприятия.

Целью работы по автоматизации  бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Промтрактор» является рассмотрение этапов подхода к компьютеризации бухгалтерского учета нематериальных активов, совершенствование учета нематериальных активов на основе использования компьютерных технологий.

Компьютерные системы бухгалтерского учета позволяют использовать различные планы счетов, программы способом устанавливая между счетами различных планов соответственно.

Бухгалтерский учет обеспечивает синтетический и аналитический  учет. В компьютерных системах бухгалтерского учета аналитическим счетам соответствуют  справочники, картотеки, учетные регистры. Вся учетная политика о хозяйственных  операциях в виде бухгалтерских  проводок представлена на базе данных. Для каждого синтетического счета, субсчета, аналитического счета вводится на начало первого учетного периода  начального сальдо.