Бухгалтерский учет нематериальных активов

  -  амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

  - иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

  Не  включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

  - возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

  - общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда  они непосредственно связаны  с приобретением и созданием  активов;

  - расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

  Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

  Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из его денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации.

  Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

  Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

  Стоимость нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и ПБУ 14/2007.

  Изменение фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, допускается  в случаях переоценки и обесценения  нематериальных активов.

  Проводить переоценку нематериальных активов  коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). При этом переоценка проводится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка аналогичных нематериальных активов.

  При принятии решения о переоценки нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

  Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

  Сумма дооценки нематериальных активов в  результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального  актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

  Сумма уценки нематериального актива в  результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

  При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

  Нематериальные  активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. 

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ (ред. №7 от 04.10.2010 г.).

  С 1 января 2008 года вступила в силу 4 часть Гражданского Кодекса российской Федерации (ГК РФ). Систематизированы общие положения, конкретизирована специальная терминология, расширен перечень объектов интеллектуальной собственности, которым предоставляется правовая охрана, введены новые нормы, регулирующие порядок реализации интеллектуальных прав, использование результатов интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта и др. [10]

  В п.4 ст.129 ГК РФ говорится о том, что  результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации не могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому. Однако права на такие результаты, средства и материальные носители, в которых выражены соответствующие результаты или средства, могут отчуждаться или иным способом переходить от одного лица к другому в обстоятельствах и порядке, регламентируемом ГК РФ. Поэтому в качестве объектов нематериальных активов признаются права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. [10]

2. Федеральный закон  РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ) предусматривает основные цели законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
3. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

  В ПБУ 14/2007 установлены общегосударственные  концептуальные основы бухгалтерского учета объектов нематериальных активов  безотносительно к видам деятельности хозяйствующих субъектов (юридических лиц), за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Предусмотрены критерии признания долгосрочного имущества в качестве нематериальных активов и признания данных активов в бухгалтерском учете. Предлагается усовершенствованный порядок структурирования инвентарных объектов (единицы учета) нематериальных активов. Развернуто изложена методика формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных и созданных собственными силами организации, а также принятых в счет первоначального и последующего вкладов в уставный капитал, включая вклады в уставные капиталы открытых акционерных обществ государственным и муниципальным имуществом, уставный или паевой фонды хозяйствующего субъекта. Установлены правила формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, принятых по результатам приватизации государственного и муниципального имущества путем преобразования унитарного предприятия в ОАО; конкретизирован порядок оценки нематериальных активов, полученных по договорам дарения (по текущей рыночной стоимости). Приводится общее определение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, детализированное типовыми перечнями затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объектов нематериальных активов. [10]

4. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ред. от 18.09.2006 г. N 116н). Это ПБУ регламентирует правила формирования и списания затрат на НИОК и ТР в бухгалтерском учете.
5. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" (ред. от 08.11.2010 г. N 142н). ПБУ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.
6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ред. от 24.12.2010 N 186н). ПБУ устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями.
7. Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (ред. от 20.12.2007 N 143н). ПБУ устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты.
8. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" (в ред. от 8.11.2010 г. N 144н). ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций.
9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99  "Расходы организации" (в ред. от 8.11.2010 г. N 144н). ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.
10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (в ред. от 18.09.2006 г. N 116н). ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (ред. от 18.09.2006 N 116н). ПБУ устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.
12. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" (ред. от 08.11.2010 N 132н). ПБУ устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, информации об изменениях оценочных значений.
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (ред. от 08.11.2010 N 142н). План счетов устанавливает типовой порядок синтетического и аналитического бухгалтерского учета движения и наличия объектов нематериальных активов и амортизирования их стоимости.
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденные Приказом Минфина России (ред. от 08.11.2010 N 49). Они устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
15. Методические рекомендации по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, утвержденными Распоряжением Минимущества России, Минпромнауки России, Минюста России от 22.05.2002 г. N 1272-р/Р-8/149. Они определяют порядок проведения обязательной и инициативной инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, оформления и представления их результатов.

1.3. Документальное  отражение движения нематериальных  активов 

  Операции  по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) нематериальных активов оформляются первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В качестве унифицированной формы первичной документации по учету нематериальных активов утверждена только Карточка учета немате-риальных активов (постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.1997 N 71а).

  Карточка  учета нематериальных активов (форма N НМА-1) применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию.

  Карточка  ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном  экземпляре на основании документа  на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

По выбывшим объектам карточки хранятся в течение  срока, устанавливаемого учетной политикой  хозяйствующего субъекта в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

  Учитывая, что для учета движения и выбытия нематериальных активов унифицированные формы первичной документации не предусмотрены, организация должна разработать такие формы самостоятельно и утвердить их при формировании учетной политики. При этом такие первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

  - наименование документа;

  - дата составления документа;

  - наименование организации, от имени которой составлен документ;

  - содержание хозяйственной операции;

  - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

  - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

  - личные подписи указанных лиц и их расшифровки. [10]

  Кроме того, в первичные учетные документы  могут быть включены допол-нительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.