Бухгалтерский учет нематериальных активов

  Способ  списания стоимости  пропорционально  объему продукции (работ) – амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

  Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

  В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

  Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

  Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

  С 1 января 2011 г из нематериальных активов выделена особая группа «инновационных» объектов, для которых налогоплательщики вправе устанавливать особые сроки полезного использования, но не менее 2 лет (п. 2 ст.258 НК РФ). Это исключительные права на: изобретение, промышленный образец, полезную модель, использование программы для ЭВМ, базы данных, использование топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, а также владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

   Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества (п.1 ст.258 НК РФ), поэтому новые укороченные сроки полезного использования могут применяться только к «инновационным» нематериальным активам, введенным в эксплуатацию, начиная с 1 января 2011 г. Порядок применения новой нормы следует закрепить в учетной политике.

  «Неинновационные» нематериальные активы (исключительные права на произведения науки, литературы и искусства, товарный знак, знак обслуживания, на наименование места происхождения товаров и фирменное наименование и др.) амортизируются в прежнем порядке. Для них срок полезного использования определяется исходя из срока действия ограничений (исключая условия договоров, связанных с приобретением нематериальных активов), установленных законодательством Российской Федерации или применяемым законодательством иностранного государства. При недостатке информации устанавливается срок, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). [8]

  С 1 января 2011 года изменился стоимостной критерий для амортизируемого имущества – как для основных средств, так и для нематериальных активов. Лимит первоначальной стоимости таких объектов вместо прежних 20000 руб. теперь равен 40000 руб. Это прописано в новой редакции пункта 1 статья 256 Налогового Кодекса РФ. Причем срок полезного использования амортизируемого имущества остался тот же – более 12 месяцев.

  Пороговую сумму поправили соответственно и в пункте 1 статьи 257 Налогового Кодекса, где раскрывается понятие  основных средств. Это значит: все, что не дороже 40000 руб., можно теперь считать «малоооценкой» и смело списывать всю стоимость единовременно на текущие расходы отчетного периода. [4]

  Для синтетического учета амортизации  нематериальных активов Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

  В бухгалтерском учете начисленная  амортизация нематериальных активов отражается бухгалтерскими проводками, которые представлены в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Отражение в бухгалтерском учете начисленной  амортизации по нематериальным активам

 

1.7. Учет  выбытия нематериальных активов 

  Стоимость нематериального актива, который  выбывает или не способен приносить  организации экономических выгод  в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета на основании п. 34 ПБУ 14/2007.

  Нематериальный  актив выбывает в случаях:

  -прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

  - передачи по договору об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации;

  - перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

  - прекращения использования вследствие  морального износа; передачи в  виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

  - передачи по договору мены, дарения;

  - внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

  - выявления недостачи активов  при их инвентаризации;

  - в иных случаях.

  В соответствии с п. 35 ПБУ 14/2007 доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если другое не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

  Для отражения выбытия нематериальных активов и определения их остаточной стоимости к счету 04 «Нематериальные  активы» открывается субсчет  «Выбытие нематериальных активов». Результаты списания выбывших объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

  Перечень  основных бухгалтерских проводок, отражающих выбытие нематериальных активов, приведен в таблице 1.7.

     Таблица 1.7

     Отражение в бухгалтерском учете выбытия  нематериальных активов

Продолжение таблицы 1.7

 
 
 

1.7 Инвентаризация нематериальных активов 

  Проведение инвентаризации объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08. 1998 № 88.

  Руководитель  организации вправе устанавливать  дату инвентаризации объектов нематериальных активов и регламентировать порядок ее проведения: количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень нематериальных активов, проверяемых при каждой из них. Однако законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрена обязанность организации проводить инвентаризацию нематериальных активов при передаче активов в пользование, выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия, реорганизации предприятия (перед составлением ликвидационного баланса), в других ситуациях, предусмотренных действующим законодательством. Инвентаризация нематериальных активов предшествует составлению годовой бухгалтерской отчётности.

  Инвентаризация  нематериальных активов осуществляется инвентариза-ционными комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на немате-риальные активы.

  При инвентаризации нематериальных активов  необходимо проверить:

  - наличие документов, подтверждающих  права организации на их исполь-зование;

  - правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в учете. 

  Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).

  Инвентаризационная  опись составляется в двух экземплярах  и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным  за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

  Один  экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответствен-ного за сохранность документов лица.

  До  начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность  документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.