Бухгалтерский учет организации

justify">      Списание основных средств (ликвидация). 

       В соответствии с пунктом 54 «Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности РФ и пункт 96 новой редакции методических указаний, которые введены в действие с 01 01. 2000г.

       Материальные ценности, оставшиеся  после списания основных средств,  следует учитывать по рыночной  стоимости по Д сч. 91, на эту  сумму увеличивается налогооблагаемая сумма организации.

            Д сч. 01 субсчет «Выбытие основных  средств»  К сч. 01

• списано стоимость демонтированного основного средства;

   Д сч. 02  К сч. 91

• списана амортизация по демонтированному основному средству;

            Д сч. 91 К сч. 10 (69,70…)

• отражены расходы по демонтажу основного средства;

            Д сч. 91  К сч. 01

• отражен убыток от списания основного средства (недоамортизированная часть);

   Д сч. 10  К сч. 91

• учтены материалы, оставшиеся после демонтажа основного средства и пригодные для дальнейшего использования.

      Внесены изменения в порядок  отражения в бухгалтерском учете  операций по выбытию объектов  основных средств, которые ранее  переоценивались.

      В соответствии с методическими  указаниями в новой редакции:

             Д сч. 91  К сч. 01

• списано восстановительная стоимость основного средства;

Д сч. 02  К сч. 91

• списана сумма начисленной амортизации по основному средству.

      Финансовый результат от этой  операции «0».

       Вопросом переоценки основных  средств и их списания посвящено письмо МНС России от

17.04.2000г.  № ВГ – 6 – 02/288. При списании  основных средств, подвергшихся  дооценке, сумма дооценки  по ним  также списывалась.

        Применение этой нормы вызывало  увеличение балансовой прибыли  от списания основного средства. Согласно Закону РФ от 27.12.1991г. № 2116 – 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», при определении прибыли от реализации основных средств для целей налогообложения учитывается разница между их продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью. Таким образом, Закон не предусматривает увеличения налогооблагаемой прибыли на сумму раннее произведенной дооценки основного средства.

        Списываемая с добавочного капитала  сумма дооценки должна отражаться  в справке определения данных, отражаемых  по стр. 1,  расчете налога от фактической прибыли,  и уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.

         Прибыль (убыток) от выбытия основных  средств корректируется для целей  налогообложения и отражается  по соответствующим строкам Справки – приложение № 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» на суммы:

    По строке 2.2

• от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате изменения выручки от реализации и изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием;

    По строке 4.4

• потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств;

     По строке 4.5

• убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (в т.ч. от продажи и покупке валюты), за исключением ценных бумаг;

     По строке 4.9

• остаточной стоимости основных средств и производственных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течении двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование «Вложений во внеоборотные активы» в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль;

      По строке 5.3

         -  прибыли от реализации основных  средств и иного имущества,  освобожденных от   налогообложения  в результате применения индекса-дефметора  (уменьшения прибыли для целей  налогообложения).

      В случае реализации основных средств  организация должна перечислить  в бюджет НДС в порядке, установленном  законодательством, кроме отдельных  предусмотренных случаев. При определении  прибыли от реализации основных средств  учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью (для имущества - первоначальной) этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. 

      Передача  основных средств в счет вклада в  уставный капитал другой организации  осуществляется по оценке по договоренности сторон.

      Д сч. 91             К сч. 01                                      на первоначальную стоимость;

      Д сч. 02             К сч. 91               на сумму амортизации;

            Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал НДС не облагается.

      При безвозмездной передаче основных средств делаются следующие записи:

      Д сч. 01                К сч. 01     первоначальная стоимость;

      Д сч. 02                К  сч. 01     амортизация;

      Д сч. 91                К сч. 60, 69, 70, 76   услуги по демонтажу;

      Д сч. 91                К сч. 01   убытки от безвозмездной передачи.

      Операции  по безвозмездной передаче основных средств облагаются НДС (кроме отдельно оговоренных случаев). Облагаемый оборот определяется рыночной стоимостью, но не ниже остаточной. Плательщиком является передающая сторона. Налог на прибыль уплачивается исходя из средней цены реализации таких основных средств, а в случае отсутствия реализации за месяц, в котором состоялась безвозмездная передача средств, исходя из цены последней реализации, но не ниже первоначальной (остаточной). 

            Все материальные ценности, полученные  от ликвидации основных средств,  приходуются по рыночным ценам:

      Д сч. 10, 07          К  сч. 91.

      Финансовый  результат от ликвидации отражается на сч. 91.

      При выбытии основных средств, внесенных в счет вклада в совместную деятельность, их стоимость не списывается с баланса организации, а подлежит отражению в балансе, как долгосрочные финансовые вложения:

      Д сч. 91          К  сч. 01

      Д сч. 02          К  сч. 01

      Д сч. 58          К сч. 91

      Если  остаточная стоимость таких средств  выше договорной стоимости, то сумма  разницы относится в кредит сч. 99, если меньше - в дебет сч. 99 в  корреспонденции со счетом 91.

      В случае выбытия основных средств  в результате стихийных бедствий и других экстремальных ситуаций стоимость таких объектов возмещается страховой организацией:

      Д сч. 76               «Расчеты по имущественному и личному  страхованию»

      К сч. 91

      Д сч. 99                  К сч. 91

• отражено положительное сальдо (убыток) прочих доходов и расходов.

 

5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ  ПО АМОРТИЗАЦИИ. 

      Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  “Учет основных средств” ПБУ 6/97 стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

      Амортизация не начисляется по:

• жилищному фонду;
• объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;
• специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• приобретенным  изданиям (книги, брошюры и т.д.)
• объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;
• объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);
• мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

           Все  основные средства предприятия  подразделяются на однородные  группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками.

          При разбивке имеющихся у организации  объектов основных средств по  группам следует руководствоваться  Общероссийским классификатором  основных фондов.

          В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить – предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации:             

• линейный  способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.

      Амортизационные отчисления начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

      Синтетический учет операций по начислению амортизации  ведется на сч. 02.

      При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице ф. № РТ-6 и отражают в журналах-ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.

             Величина балансовой(остаточной) стоимости  основных средств зависит от порядка начисления амортизации.

             Общий порядок начисления амортизации  установлен постановлением Совета  Министров СССР от 22 октября 1990г.  № 1072 « о единых нормах амортизационных  отчислений на полное восстановление  основных фондов народного хозяйства СССР.» Данный документ предполагает линейный способ её начисления, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта.

      Ускоренная  амортизация и условия ее начисления установлены Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99.