Бухгалтерский учет основных средств

4.По принадлежности делятся на:

а) собственные средства, которые полностью принадлежат предприятию и числятся на его балансе; 
б) арендованные средства, временно используемые предприятием в соответствии с договором аренды, которые учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа. 
 
 
5.Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства: 
а)промышленно производственные; 
б)производственного назначения других отраслей народного хозяйства; 
в)непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Основные средства по своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам:  

        1.  здания- производственные корпуса и строения, занятые различными цехами, заводоуправлением, лабораториями, складами, административно-хозяйственными, другими подразделениями и службами. Они создают нормальные условия для труда и хранения материальных ценностей.

2.        сооружения- шахты, нефтяные и газовые скважины, водонапорные

башни, мосты, эстакады. Их назначением является создание условий, необходимых для производства.

3.        передаточные устройства- линии электропередачи, теплосети,

трубопроводы  для передачи от объекта к объекту воды, пара, газа, воздуха и т.д. 
        4.машины и оборудование: 
а) силовые машины и оборудование - машины- генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, машины- двигатели, превращающие энергию в механическую( атомные реакторы, турбины, электродвигатели ) 
б) рабочие машины и оборудование ( мостовые и металлургические краны, конвейеры, чугуновозы, станки-автоматы и т. д.)

5.измерительные и регулирующие приборы и устройства- приборы и  

устройства, лабораторное оборудование, предназначенные для измерения толщины, диаметра, площади, веса, времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности и т. п. , а также приборы для испытания материалов, выполнения опытов, анализов и исследования.

6.жилища

 
7.вычислительная техника и оргтехника- электронно-вычислительные

управляющие машины и устройства.

8.транспортные средства- подвижной состав железнодорожного,

автомобильного и других видов транспорта для транспортировки  
( электровозы, морские и  речные суда, автомобили)

9.инструменты и  приспособления стоимостью 50 МРОТ- различные

инструменты, предназначенные для обработки сырья, материалов, полуфабрикатов.   

    10.производственный и хозяйственный инвентарь- предметы производственного назначения, которые обеспечивают выполнение производственных операций, средства для хранения материалов, конторский и хозяйственный инвентарь.

11.рабочий, продуктивный и племенной скот 
   12.многолетние насаждения  
   13. внутрихозяйственные дороги 
                 
                     Дополнительно выделены следующие группы:

- капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты;

- земельные участки, объекты природопользования; 
- капитальные вложения в многолетние насаждения.

Пункт 2.2 ПБУ 6/01 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. Так, третья группа в них названа «рабочие и силовые машины и оборудование», а девятая «производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности». Отсутствует группа «жилища». Она включена в первую группу «здания».  
 

      Б) Оценка основных средств. 

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

      Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно правовой формы собственности.

      Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату. 
 
В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная. 
Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она включает в себя:

- договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу; 
- сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению; 
- таможенные и иные платежи; 
-регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи; 
- стоимость услуг посреднических организаций; 
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств; 
-другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств. 
  При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством. 
При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

     Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

- достройки; 
- дооборудования; 
- реконструкции; 
- частичной ликвидации.

     Результат (увеличение +, уменьшение - ) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.

      
Восстановительная стоимость стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов. 
Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ. 
 
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации. 
 
Ликвидационная стоимость стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке. 
 
Различают также амортизируемую стоимость стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

     Для оценки основных средств могут также использоваться: 
Страховая стоимость величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования);

     Налогооблагаемая стоимость стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.   

         
 
1.2.Формы первичных документов по учету основных средств.

      Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 " Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации" (в редакции от 2 июля 1999 г.) № 71а. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:  

1.акт (накладная) приемки  для передачи основных средств по форме №ОС1 для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;   

2.акт приемкисдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС3 для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств; 
 
 3.акт на списание основных

средств по форме  № ОС4 для оформления операций по ликвидации основных средcтв (кроме автотранспорта); 
 
 4.акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС4а для оформления операций по ликвидации автотранспорта; 
 
 5.инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС6 для аналитического учета основных средств; 
 
 6.акт о приемке оборудования по форме № ОС14 для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства; 
 
 7.акт приемки передачи оборудования в монтаж по форме № ОС15 для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям; 
 
 8.акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС16 для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику. 

       
 
 
 
 

        Глава II. Организация бухгалтерского учета основных средств.

2.1         Учет  поступления и выбытия основных средств.

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов: 
 
1. Путем приобретения за плату или в обмен на другое имущество; 
2. Могут быть сооружены и изготовлены; 
3. Могут быть внесены учредителями как вклад в уставный капитал;

4.        Путем безвозмездного получения;

5.        Путем получения от других подразделений своего предприятия 
6.        В других случаях.

 
Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков). 

      В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний).

В отличие от материалов, сырья, МБП, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1. При приобретении основных средств у физических лиц НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС. При приобретении объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники. 
Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию. 
При вводе объекта основных средств в эксплуатацию сделаны проводки: 
Д-т 68     К-т 19     принят к зачету НДС;     
Д-т 01     К-т 08 списываются все затраты на первоначальную стоимость  
                              объекта основных средств

 
                  Учет выбытия основных средств.

     Основные средства выбывают из организации в результате:

- продажи; 
- списания или ликвидации; 
- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций; 
- безвозмездной передачи; 
- по другим причинам.

     Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

     При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.

Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки. 
        В соответствии с пунктом 93 "Методических указаний по учету основных средств" списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально. 
        Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В случае аренды необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств оформляется акт на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия. В нем указываются наименование объекта, год изготовления или постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. Акт подписывается всеми членами комиссии, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете. 
В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации" убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты. 
        Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения по строке 4.6 Справки. 
        В соответствии с пунктом 15 "Положения о составе затрат" убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как вне реализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как: 
- не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий; 
- не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 
- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.