Бухгалтерский учет основных средств

Кроме основных потребителей отпуск продукции осуществляется и другим отечественным потребителям на основе Приказов-накладных на отпуск, а также через собственный Торговый дом населению. Торговый дом является также структурным подразделением ОАО « Сибиряда», занимается продажей.

Форма организации  учета предусматривает использование  журналов-ордеров, заполнение счетов-фактур и ведение книг покупок и продаж.

 

2.2 Учет основных средств

 

Учет основных средств  осуществляется на основании пакета первичных документов (счетов – фактур, требований – накладных на внутреннее перемещение, акт о списании основных средств). Входящая аналитическая информация по состоянию на 01 декабря 2008 г. Все операции в бухгалтерском учете ОАО « Сибиряда», следует отражать в журнале хозяйственных операций.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для учета выбытия  объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Затраты, связанные с  производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 30 "Некапитальные работы", 44 "Издержки обращения", учитываются на счете 20 "Основное производство".

 Учет готовой продукции  и товаров, учитываемых согласно  типовому Плану счетов бухгалтерского  учета соответственно на счетах 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", ведется на счете 41 "Товары".

Товары, приобретаемые  малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

При осуществлении капитальных  вложений расходы по строительству  или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или кредита счетов учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.), или кредита счета 90 "Кредиты и другие заемные средства" в случае, когда средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.

Затраты по приобретенным  и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".

Учет основных средств  ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств".

При выбытии основных средств (списании, продаже и т.п.) их стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Износ основных средств", при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

 

Таблица 2.1 - Журнал хозяйственных операции

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1) Принят на учет объект основных средств согласно счету- фактуре	300000 5400	08 19	60 60
2) Расходы по транспортировке объекта основных средств по счету ГАТП за транспортные услуги	16000 2880	08 19	60 60
3) Принято в эксплуатацию производственное оборудование  в цех № 1	316000	01	08
4) Вследствие физического износа списано производственное оборудование	308000 308000 3000	01/2 02 10/05	01/1 01/2 91/1
5) Продано акционерному обществу «Удачный» грузовое транспортное средство	90000 23640 66360 118000 18000	01/2 02 91/2 62 91/2	01/1 01/2 01/2 91/1 68
6) Получено на безвозмездной основе основное средство от ОАО «Шарм», бывшее в эксплуатации 3    года: по рыночной оценке по сумме амортизации	88500 33187 212687	08 08 01	98 98 08
7) Составьте разработочную таблицу и начислите амортизацию основных средств: общехозяйственного назначения общепроизводственного назначения:  цех№1  цех№2 вспомогательных производств: транспортного участка котельной Торгового дома Склад готовой продукции	104943     107751 147988     52286 18166 2400 1187	26     25/1 25/2       23/1 23/2 44/2 44/1	02     02 02     02 02 02 02

 

1) В первой операции  принятие на учет объекта основных  средств осуществляется на основе счет-фактуры (приложение 5).

2) Ввод в эксплоотацию  данного объекта будет осуществлен в текущем месяце.

3) Для того чтобы  операция была завершена, составляют  акт о приемке – передачи  основного средства.(тип. Ф. №ОС-1 приложение 6), инвентарную карточку учета объекта основных средств( ф. № ОС-6 приложение 7).

4) Списание в следствии  физического износа отражается на основе акта( тип. Ф. № ОС-4 приложение 8).

5) Продажа грузового  транспортного средства отражается  в учете на основе договора  купли- продажи и накладной  на отпуск на склад.(приложение 9,10). Заполняется акт о выбытии  основного средства.

6) Получение ОС на  безвозмездной основе осуществляется  по акту приемке -передачи   (тип. Ф. №ОС-1).

7) Начисляется амортизация  ОС, исходя из сроков службы  линейным способом.

Отражение хозяйственных  операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операция по покупке материалов, взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетный счет" и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывают показатели, отражаемые на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20 "Основное производство" и др.), и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда") и т.д.

 

 

2.3. Анализ наличия и структуры основных средств.

 

Проанализируем использование  основных средств на конкретном предприятии. Для этого рассмотрим предприятие ОАО « Сибиряда». Завод имеет и использует основные средства для производства продукции. Произведем анализ использования основных средств в двух годах – в 2007г ( базисный ) и 2008 г- анализируемый.

Сначала проанализируем структуру основных средств предприятия. В таблице 2.1 приводятся данные о структуре имеющихся основных средств в конце базисного года.  

Таб. 2.1 Структура основных средств, имеющихся в базисном году. 

Наименование группы основных средств	Стоимость, тыс. руб.	Доля к общей сумме основных средств в %
Производственные о.с.  Здания  Сооружения  Передаточные устройства Производственное оборудование Транспортные средства Производственный инвентарь Прочие о.с. Итого производственных о.с	8345 2005 445 9367 1328 689 311 22490	33.7 8.1 1.8 37.9 5.4 2.8 1.2 90.9
Непроизводственные о.с. Жилищный фонд Детский сад  Итого непроизводственные о.с.	1987 238 2225	8.1 1.0 9.1
Итого основных средств.	24715	100

 

 Как видно  из таблицы 2.1 стоимость всех основных средств на конец базисного года составила 24715 тыс. рублей. Основные средства производственного назначения составили 90.9% ( 22490 тыс. руб.) , а  непроизводственные основные средства 9.1% ( 2225 тыс. руб. ).  Доля активной части производственных основных средств от общей стоимости производственных основных средств  составила    (9367 +1328+ 689+ 311) / 22490 * 100%  = 52.0 %  или 11695 тыс. руб., пассивная часть 48.0% или 10795 тыс. руб. Соотношение пассивной и активной части основных средств производственного назначения соответствует норме в данной отрасли производства.

Рассмотрим движение основных средств в анализируемом  году. Данные о поступлении и выбытии основных средств в 1997 году приведены в таблице 2.2.

Группа основных средств	Наличие на начало года		Поступило за год		Выбыло за год		Наличие на конец года
	млн.руб	Уд.вес,%	млн.руб	Уд.вес,%	млн.руб	Уд.вес,%	млн.руб	Уд.вес,%
Производственные  средства	22490	90,9	5150	90,4	1810	61,1	25830	94,1
Непроизводственные  средства	2225	9,1	550	9,6	1150	38,9	1625	5,9
Всего ОС	24715	100	5700	100	2960	100	27455	100
В т.ч.Активная часть	11695	47,3	3610	70,1	1015	56,1	14290	52,0

 

Данные таблицы 2.2 показывают, что за отчетный год (2008г.)  произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств. Стоимость основных средств возросла на 2740 тыс. руб. или на 11.1 %, в том числе основных производственных средств на 3340 тыс. руб. или 14.9% ( в 2008 году предприятие ввело в эксплуатацию дополнительные линии). Увеличилась доля основных производственных средств на 3.2% и соответственно уменьшилась доля непроизводственных основных средств. Значительно вырос удельный вес активной части основных средств в общей сумме основных средств с 47.3% до 52.0% ( +4.7%), что следует оценить положительно. По формулам рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных  производственных средств:

К_обн= 5150_. / 25830 = 0,2 К_выб=1810_./ 22490 = 0,08 К_пр.= (5150-1810)_./ 22490 =  0,15

Данные расчета показывают достаточно высокое  значение коэффициентов обновления и прироста основных производственных средств, что объясняется вводом в эксплуатацию новых линий.     

 Все изменения,  произошедшие в отчетном году  по сравнению с базисным приведены в таблице 2.3.             

 Таблица 2.3 Анализ  изменения структуры основных  средств.

Года	Производственные ОС		Непроизводственные ОС		В т.ч. Актив. Часть		Всего ОС
	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%
Базисный год	22490	90.9	2225	9.1	11695	47.3	24715	100
Отчетный год	25830	94.1	1625	5.9	14290	52.0	27455	100
Изменения.	+3340	+3.2	-600	-3.2	+2595	+4.7	+2740	+11,1

Как видно из таблицы 2.3 прирост основных средств составил +2740 тыс. руб., в процентах к базисному +11.1%. Важно отметить и то, что рост доли активной части основных средств составил +2595 тыс. руб. , в процентах +4.7%. Проанализируем этот рост в процентах и определим влияние каждого фактора ( Ф1-рост доли активной части и Ф2-рост стоимости активной части основных средств)( Ф-   Основные производственные средства, Фа- Стоимость активной части ОС)

Ф2007= Фа²⁰⁰⁷  / Ф²⁰⁰⁷  *100= 11695 / 24715 = 47.3%

Ф₁ = Фа²⁰⁰⁷  /  Ф2007 = 11695 / 27455* 100% =  42.596% 

Влияние фактора = 42.596-47.3= -4.704%

Ф₂ = Фа¹⁹⁹⁷  /  Ф¹⁹⁹⁷ = 14290 / 27455* 100% =  52.0%

Влияние фактора = 52.0-42.596= +9.404%

Таким образом, за счет влияния  этих факторов рост доли активной части составил +4.7% (-4.704% + 9.404%).

И наконец, рассчитаем среднегодовую  стоимость  основных производственных средств и стоимость их активной части. 

 Основные производственные  средства 2007=( 20120+22490)/2=21305 тыс. руб.      

Стоимость активной части ОС₂₀₀₇=(11305+11695)/2= 11500тыс. руб.  

Основные производственные средства ₂₀₀₈=(22490+25830)/2= 24160 тыс. руб.      

Стоимость активной части  ОС ₂₀₀₈=(11695+14290)/2= 12992,5 тыс. руб.

2.2 Анализ показателей  использования основных средств.

Следующий этап анализа  использования основных средств- анализ показателей. Главным показателем использования основных средств является фондоотдача. Для расчета этого показателя и проведения анализа приведены следующие данные в таблице 2.4.

 

 

   Таб. 2.4. Исходные данные для проведения анализа фондоотдачи. 

 

Показатель	2007	2008	Отклонение
Объем выпуска продукции (ВП), тыс. руб.	159787.5	177576	17788.5
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.: Основных производственных средств (Ф) Активной части (Фа) Единицы оборудования (Ц)	21305 11500 383.3	24160 12992,5 406.0	+2855 +1492.5 +22.7
Удельный вес активной части о.с. (УД)	0.5397	0.5377	-0.002
Фондоотдача, руб.:   Основных производственных средств(ФО)  Активной части (ФОа)	7.5 13.89	7.35 13.66	-0.15 -0.23
Среднегодовое количество технологического оборудования (К)	30	32	+2
Отработано за год всем оборудованием (Т), час.	112.5	112.32	-0.18
В том числе единицей оборудования : Часов (Тед)  Смен (СМ)  Дней (Д)	3750 480 250	3510 459 245	-240 -21  -5
Коэффициент сменности (Ксм)	1.92	1.87	-0.05
Средняя продолжительность смены (П), час.	7.8	7.6	-0.2
Выработка продукции за 1 машино-час (СВ),  руб.	1420.3	1580.9	+160.9