Бухгалтерский учет посреднических операций на примере ООО «Омск риэлт»

 

Содержание

Введение

Глава 1.   Теоретические аспекты бухгалтерского учета и налогообложения     посреднических операции..……………………………………………..4

1.1. Законодательное регулирование посреднических операций………………...4

1.2. Бухгалтерский  учет посреднических операций…………………………….....5

1.3. Налогообложение посреднических операций………………………………...7

Глава 2.    Бухгалтерский учет посреднических операций на примере ООО «Омск риэлт» ………………….…………………………………….…12

2.1 Краткая  характеристика ООО «Омск – риэлт»……………………...…….…12

2.2 Бухгалтерский  учет посреднических операций  в ООО «Омск риэлт»…......14

Заключение………………………………………………………………………….19

Список литературы…………………………………………………………………20

Приложения...……………………………………………………………………….21 
Введение

    Темой данной курсовой работы является бухгалтерский учет и налогообложение посреднических операций.

    Актуальность  данной темы контрольной работы заключается в том, что каждому предприятию, чтобы успешно работать, необходимо повышать сбыт продукции, покупать качественные материалы и сырьё, заключать сделки с добросовестными и высокопрофессиональными партнерами. Но находить новых покупателей, партнеров, отвечающих требованиям предприятия, и хороших поставщиков не так-то просто. Поэтому многие обращаются к посредникам, которые лучше знают конъюнктуру рынка, а зачастую у них есть и своя клиентская база.

    Целью курсовой работы является исследование порядка бухгалтерского учета и налогообложения посреднических операций. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и налогообложения посреднических операций;
• дать краткую характеристику деятельности ООО «Омск риэлт»
• исследовать порядок ведения бухгалтерского учета посреднических операций в ООО «Омск риэлт».

     Объектом  исследования является предприятие ООО «Омск риэлт».

     Период  исследования – 2008 – 2009 год.

     Методы  исследования, применяемые в курсовой работе: осмотр, пересчет, измерение, документальная проверка, графический, табличный методы, метод сравнительного анализа и др.

    В практической части курсовой работы  рассмотрена краткая характеристика ООО «Омск риэлт», показаны особенности учета посреднических операций в ООО «Омск – риэлт»

    Курсовая работа состоит из введения, теоретической части, практической части и заключения.

Глава 1.  Теоретические аспекты бухгалтерского учета и налогообложения посреднических операций

1.1. Законодательное  регулирование посреднических  операций

     Взаимоотношения между организацией и его посредником  согласно ГК РФ могут строиться на основании договоров комиссии, агентского договора.

     Отношения, возникающие по договору комиссии, регулируются главой 51 «Комиссия» ГК РФ /1/. Согласно ст. 990 «по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.»

     По  агентскому договору, правоотношения по которому регулируются главой 52 ГК РФ, одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению  другой стороны (принципала) юридические  и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Таким образом, одной из особенностей агентского договора по сравнению с договором комиссии является предоставляемое сторонам право выбора: агент может действовать от собственного имени (как комиссионер в договоре комиссии) или от имени принципала (как поверенный в договоре поручения). 
В последнем случае риски, принимаемые на себя принципалом, возрастают, так как правами и обязанностями по сделке, заключенной агентом с третьим лицом, наделяется непосредственно принципал, а значит, и ответчиком в случае претензий со стороны третьих лиц будет он же.

     По  договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени  и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. 

     1.2. Бухгалтерский учет  посреднических операций

     В процессе выполнения посреднического  договора посредник может принимать  или не принимать непосредственное участие в расчетах между комитентом (доверителем, принципалом) и третьим лицом. Если денежные средства, причитающиеся к получению комитентом (доверителем, принципалом), проходят через расчетный счет посредника, то это означает его участие в расчетах. В этом случае в учете у посредника также отражаются операции, связанные с продажей (приобретение) тех товаров (работ, услуг), которые являются предметом посреднического договора. Если комиссионер не участвует в расчетах, то вся выручка, полученная от продажи товаров (работ, услуг) поступает непосредственно на расчетный счет комитента, минуя расчетный счет посредника.

     В соответствии с этим различают два  варианта бухгалтерского учета посреднических операций:

     1. Без участия посредника в расчетах;

     2. С участием посредника в расчетах.

     В учете комитента (доверителя, принципала) вознаграждение, выплаченное посреднику, включается либо в расходы, связанные с продажей, либо относятся на увеличение стоимости имущества, приобретенного с помощью комиссионера. У посредника в учете отражается продажа посреднических услуг. Следует отметить, что комиссионное вознаграждение является объектом обложения НДС и облагается по ставке 18%.

     Учет  всех посреднических операций совершается  в одинаковом порядке. Поэтому отражение  в учете посреднических операций рассмотрим на примере договора комиссии.

     Учет  операций по договору комиссии по покупке  товаров без участия комиссионера в расчетах (Прил.1).

     Учет  операций по договору комиссии по продаже  товаров без участия комиссионера в расчетах (Прил. 2).

     Рассмотрим  порядок учета договоров комиссии с участием комиссионера в расчетах. Сделки, которые совершает комиссионер в интересах комитента, делятся на две группы:

1. сделки по продаже товара, переданного комиссионеру на продажу комитентом;
2. сделки по приобретению комиссионером для комитента товара за его счет.

     При передаче комитентом имущества комиссионеру для продажи право собственности остается у комитента, поэтому это имущество до момента перехода прав собственности к покупателю учитывается у него на счете 45 «Товары отгруженные». Передача товара комиссионеру оформляется накладной, в которой указывается стоимость товара и сумма НДС. Комиссионер, реализовав товар покупателю, направляет комитенту соответствующее извещение. Полученное комитентом извещение служит основанием для отражения в учете реализации товаров /10/.

     Комиссионер, получая имущество комитента, должен обеспечить раздельный учет собственного имущества и имущества, принятого на реализацию. Последнее подлежит учету на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Кроме этого комиссионер должен обеспечить раздельный учет двух сумм, поступивших от покупателей за проданные товары: суммы причитающего комиссионеру вознаграждения и суммы выручки комитента за проданные товары, которая не являются доходом комиссионера.

     При исполнении договора комиссии, заключенного с целью продажи товара, в бухгалтерском  учете комитента и комиссионера в общем случае подлежат отражению следующие факты хозяйственной деятельности.

       В учете у комитента:

1. отгрузка товара комиссионеру;
2. продажа комиссионером товара покупателю;
3. выплата комиссионного вознаграждения;
4. получение выручки от продажи.

     В учете у комиссионера:

1. принятие товара на комиссию;
2. отгрузка товара покупателю;
3. перечисление выручки от продажи комитенту;
4. удержание комиссионного вознаграждения.

     При исполнении договора комиссии, заключенного с целью приобретения товара, в  бухгалтерском учете комитента и комиссионера в общем случае подлежат отражению следующие факты хозяйственной деятельности.

     В учете у комитента:

1. перечисление денежных средств комиссионеру для закупки товара;
2. оприходование товарно-материальных ценностей;
3. выплата комиссионеру комиссионного вознаграждения.

     В учете у комиссионера:

1. получение денежных средств от комитента для закупки товаров;
2. покупка товара у поставщика;
3. передача комитенту приобретенных товаров;
4. получение комиссионного вознаграждения.

     Рассмотрим  отражение в бухгалтерском учете  исполнения договоров комиссии в разрезе этих двух вариантов (Прил.3-4).

     1.3.  Налогообложение посреднических операций

     Налог на прибыль. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, исчисляемая как разница между  полученными доходами и произведенными расходами.

     В связи с этим возникает вопрос, что считать доходами и расходами посредника для целей налогообложения? Как уже было отмечено ранее, посреднические операции являются возмездными, т.е. за совершение предусмотренных посредническим договором действий посредник получает определенную плату - вознаграждение. В целях главы 25 НК РФ вознаграждение посредника является доходом (выручкой) от реализации услуг, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании ст. 249 НК РФ. Расходами посредника, уменьшающими налоговую базу по данному налогу, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ являются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 2б5 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) посредником в ходе исполнения посреднического договора.

     Исполнение  посреднического договора связано  с движением денежных средств  и иного имущества через посредника от комитента (принципала, иного доверителя) к третьему лицу, и наоборот, от третьего лица к комитенту (принципалу, иному  доверителю). Имущество, получаемое посредником и подлежащее передаче другому лицу в ходе осуществления посреднической сделки, не переходит в собственность посредника. Соответственно движение такого имущества не приводит к возникновению у него доходов и расходов, признаваемых таковыми для целей налогообложения.

     Согласно  пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному  в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору. При этом подчеркивается, что к указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

     В соответствии с пп. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому или иному аналогичному договору.

     Договором может быть предусмотрено возмещение комитентом (принципалом, иным доверителем) расходов, произведенных за него комиссионером (агентом, поверенным). Если такие затраты  не подлежат включению в состав расходов посредника в соответствии с условиями заключенного договора, для целей налогообложения сумма полученного возмещения не учитывается в составе доходов посредника на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, а сумма оплаты затрат не признается его расходом в соответствии с пп. 9 ст. 270 НК РФ.