Бухгалтерский учет продаж готовой продукции и его совершенствование

Второй вариант  менее аналитичен с позиции раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Этот вариант, т.е. без отражения операций на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", как правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам.

При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 "Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные" и  счет 90 "Продажи". На счете 43 "Готовая  продукция" наличие и движение продукции отражается по фактической  производственной себестоимости. В  этой оценке показываются в балансе  остатки продукции на складе. У  организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 "Готовая продукция" фактическая  себестоимость подразделяется на стоимость  по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости  по учетным ценам.

По дебету счета 43 "Готовая продукция" корреспондирует  с кредитом счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства", а по кредиту - с дебетом счета 45 "Товары отгруженные", если выручка  определяется по моменту оплаты, или  дебетом счета 90 "Продажи", если выручка устанавливается по моменту  отгрузки продукции. Выполненные работы и оказанные услуги, как и при  первом варианте синтетического учета  выпуска продукции, не отражаются на счете 43 "Готовая продукция", а  списываются со счетов учета производственных затрат на счет 45 "Товары отгруженные" или счет 90 "Продажи".

На предприятиях, использующих учетные цены, составляются две  записи: одна - на сумму учетной  стоимости выпущенной продукции, другая - на разницу между суммой фактической  себестоимости продукции и суммой ее учетной стоимости. При этом если фактическая себестоимость продукции  выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то делается запись "красное  сторно".

Второй вариант  учета выпуска продукции могут  также применять организации, использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на счет 43 "Готовая  продукция" или счет 90 "Продажи". Порядок списания отклонений устанавливается самой организацией в учетной политике.

Выпускаемая из производства продукция может  оцениваться по производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат. В  первом случае управленческие расходы  включаются в производственную себестоимость, во втором - списываются на счет 90 "Продажи".

Для аналитики  по учету реализации готовой продукции  используется журнал-ордер № 11. Это  учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей. Журнал-ордер заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15 и № 16. Аналитические данные приводятся по фактической себестоимости, по учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам и в оборотах не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

Предприятием  Филиал ОАО «ВАМИН Татарстан» Лаишевский молочный завод» данная форма не применяется.

Для анализа по движению по счету 43 применяют документ «Обороты счета» (Приложение 2). Здесь выводятся обороты счета в корреспонденции со счетами за заданный период, что позволяет проанализировать реализацию готовой продукции. Данные приводятся в суммовом и количественном учете по виду готовой продукции. В документе указывается начальное сальдо либо дебетовое, либо кредитовое, далее дебетовый оборот общий по счету и отдельно по корреспондирующим счетам. Каждый счет выведен в отдельную графу. Аналогично отражается информация по кредитовому обороту счета. Завершающей графой является сальдо конечное дебетовое, кредитовое.

Далее судьба готовой к продаже продукции  предрешена – продукция отправляется к покупателю, либо ждет своего потребителя (на прилавке магазина принадлежащего предприятию).

Отпускаемая со склада продукция оформляется  первичными документами. На основании  договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления товарная накладная передается на склад.

Все первичные  документы на отгруженную продукцию, проделанные работы и оказанные  услуги (товарная накладная, железнодорожные  накладные, акты и т.д.) передаются в  финансовый отдел или бухгалтерию  для выписки расчетных документов.

При предварительной  оплате продавец выписывает счет, на основании  которого покупатель перечисляет аванс  за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных  первичных документов, на отгружаемую  готовую продукцию поставщик  оформляет счет-фактуру в двух экземплярах (используемую продавцом  и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость), накладную  на отгрузку товара, акт приема-передачи (в случае необходимости).

Для учета  выручки от продажи продукции, ее себестоимости и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический  счет 90 "Продажи". По дебету указанного счета показывается фактическая  себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи  или поступивший от покупателей  платеж. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется  по учетным ценам (плановая или нормативная  себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 "Продажи" отражается их стоимость по учетным ценам  и разница между фактической  себестоимостью и учетной стоимостью.

Выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи" общей  суммой, включающей стоимость продукции  по продажным ценам, в том числе  НДС, акцизы.

По окончании  отчетного периода на счете 90 "Продажи" подсчитываются обороты по дебету и  кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. В конце каждого месяца при закрытии периода подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование  корреспондирующих счетов зависят  от выбранного организацией метода определения  выручки от продажи продукции.

Для учета  расчетов с покупателями используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", а по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому  покупателю и по каждому предъявленному им счету с помощью карточек или  ведомости.

В течение  отчетного периода на основании  выписок с расчетного, валютного  счета, первичных документов (платежных  поручений и т.д.) о поступлении  денежных средств в ведомости аналитического учета отгруженной продукции отражается ее оплата.

Для того чтобы отразить продукцию, работы или услуги реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме товарной накладной это могут быть железнодорожные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки,  порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии, исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков.