Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Введение

В процессе хозяйственной деятельности организация  совершает различные операции, в  результате которых деньги превращаются в материалы, материалы - в готовую  продукцию, продукция - снова в деньги. Такой круговорот материальных ценностей  может, да и должен быть бесконечным. И вполне закономерно, что у фирмы  в результате деятельности возникают  различные обязательства, а в  итоге успешной деятельности образуется прибыль.

Хозяйственная деятельность любой организации  невозможна без приобретения у поставщиков  товарно-материальных ценностей, потребления  работ и услуг сторонних организаций  и, следовательно, без расчетов за эти  услуги.

Актуальность  проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Предприятия  постоянно ведут расчеты с  поставщиками за приобретенные у  них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками  за выполненные работы и оказанные  услуги.

В условиях экономического кризиса риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению  дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в  рамках допустимых значений.

Сомнительная  дебиторская задолженность и  просроченная кредиторская задолженность  свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной  дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер для  устранения негативных последствий. Своевременное  принятие этих мер, возможно, только при  осуществлении со стороны предприятия  систематического контроля.

Развитие  рыночных отношений повышает ответственность  и самостоятельность предприятий  в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности  расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской  и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения  предприятия.  

1. Экономическая сущность расчётов с  дебиторами и кредиторами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация постоянно взаимодействует  с другими юридическими и физическими  лицами, выступающими относительно нее  в роли поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, кредиторов и заимодавцев, дебиторов и заемщиков, а также подотчетных лиц.

Как отмечается в ст. 307 ГК РФ, «в силу обязательства  одно лицо (должник) обязано совершить  в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Определение обязательства предполагает существование  двух сторон: обязанной выполнить  действие и имеющей право требовать  исполнения. Стороны обязательства  получили в законодательстве специальные  наименования: «должник» и «кредитор». Денежное обязательство — это  обязательство, в силу которого должник  обязан уплатить кредитору определенную сумму денежных средств, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Основным способом прекращения денежного  обязательства является его надлежащее исполнение, т. е. перечисление должником  денежных средств в порядке и  на условиях, предусмотренных обязательством.

Однако  в современных условиях большое  распространение получили так называемые «неденежные формы расчетов», предполагающие различные схемы прекращения  обязательств контрагентов, отличающиеся от перечисления (получения) денежных средств. Возможные способы прекращения  обязательств определены гражданским  законодательством. Помимо исполнения обязательства должником, законодательством  предусмотрено также прекращение  обязательства вследствие исполнения его третьим лицом, зачетом встречного однородного требования, предоставлением  взамен исполнения отступного, новацией, невозможностью исполнения, прощением  долга и по иным основаниям. Изменение  величины и (или) структуры дебиторской  и кредиторской задолженности организации  возможно также в результате перемены лиц в обязательстве (перевод  долга, переход прав кредитора к  другому лицу).

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими  и юридическими лицами, является дебиторской  задолженностью. Для учета дебиторской  задолженности предусматриваются  следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Дебиторская задолженность в зависимости  от сроков ее погашения и исходя из требований составления бухгалтерской  отчетности подразделяется на краткосрочную (срок погашения установлен и в  течение 12 месяцев с момента возникновения) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет).

Кредиторская  задолженность - это обязательства  организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации I влечет за собой использование активов  в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов и, следовательно, отток экономических ресурсов организации, обусловленный необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

Для учета  кредиторской задолженности предусматриваются  счета: 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По активно-пассивным  счетам учета расчетов (71 «Расчеты с  подотчетными лицами», 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое –  в пассиве. 
 
 
 
 
 
 
 

1.   Нормативное регулирование  расчётов с дебиторами  и          кредиторами

Осуществлять  предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения  по поставке товаров, выполнению работ  и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики.

К поставщикам  относят организации, поставляющие материально-производственные ресурсы, включая товары, а к подрядчикам - организации, осуществляющие строительно-монтажные, ремонтные и иные работы. Другой стороной договора выступают покупатели материалов (товаров) и заказчики  на строительство (приобретение объектов основных средств, выполнение проектных  геологоразведочных работ, проведение научных исследований и т.д.). В  процессе инвестирования Финансовых ресурсов во внеоборотных активы возможно совмещение. Функций заказчика и подрядчика в одном юридическом лице.

В бухгалтерском  учете РФ, как и в мировой  практике, под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица, игнорируя то обстоятельство, что данная организация может  иметь и дебиторскую задолженность, которую она обязана погасить в сроки, установленные договором  или законом. Так что, строго говоря, дебиторская задолженность - это  тоже обязательство. Однако будем пользоваться устоявшимся правилом: кредиторская задолженность - это обязательство, дебиторская - долги.

Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

2. - надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);
3. - зачет (ст. 410 ГК РФ);
4. - новация (ст. 414 ГК РФ);
5. - прощение долга (ст. 415 ГК РФ);
6. - ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, коме случаев, когда правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

В ст. 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство  прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного  требования, срок которого наступил или  он не указан либо определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Взаимозачет  возможен лишь при соблюдении трех условий, предусмотренных ст. 410 ГК РФ: наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами; однородность встречных требований, которыми считается их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения; срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования. Такая же запись производится по балансу должника в случае прекращения обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) вследствие ликвидации юридического лица-кредитора.

При документальном оформлении и учете операций, рассматриваемых  в данной главе, кроме общих нормативных  документов, перечисленных выше, следует  руководствоваться: гл. 25 НК РФ. Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным приказом Банка  России от 3 октября 2002 г. 2-П (далее - Положение  о безналичных расчетах). Нормативными документами по порядку заполнения отдельных полей расчетных документов.  Нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учёта и налогообложения  расчётов с поставщиками и подрядчиками имеет четырёхуровневую систему. В  ФЗ «О бухгалтерском учёте» 129-ФЗ от 21.11.96г. определены все основные моменты, регулирующие ведение бухгалтерского учета, рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов (по которым не предусмотрены типовые  формы), порядок проведения инвентаризации, методы оценки, правила документооборота, технология обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.  Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности  перед поставщиками являются расчетные  документы (счета, счета фактуры) и  документы, свидетельствующие о  факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и  услуг). Доставка материальных ценностей  осуществляется только двумя способами. В первом случае для доставки материальных ценностей предприятие назначает  своего поверенного (экспедитора). Ему  выдают под отчет наличные деньги с правами получения ценностей  и немедленной оплаты за них (например, покупка материалов и запасных частей), либо доверенность (ф. М-2). Расчеты с  покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в порядке уступки права требования, векселями. При расчетах с поставщиками и подрядчиками наличными денежными  средствами оформляются авансовые  отчеты на основании выданных контрагентами  квитанции к ПКО и кассового  чека . 
 
 

1.2. Понятие дебиторской  и кредиторской  задолженности и  их правовая основа

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими  организациями и лицами, возникают  задолженности других организаций  и лиц по расчетам за реализованные  им товары, продукцию (работы, услуги) и  т.п. Таким образом, возникают расчетные  отношения:

· по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей или покупателем;

· по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

Возникновение и необходимость учета дебиторской  и кредиторской задолженности первоначально  были связаны с предоставлением  денег и материальных ценностей  в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства  увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

К непосредственным задачам учета дебиторской и  кредиторской задолженности относятся  следующие:

· точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

· определение  структуры кредиторской и дебиторской  задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

· определение  состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской  и кредиторской задолженности;

· выявление  структуры данных по поставщикам  по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому  кредиту, установление их целесообразности и законности;

· выявление  объемов и структуры задолженности  по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию  имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;