Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

1) кредиторская  задолженность, в том числе:  поставщики и подрядчики; векселя  к уплате; задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом  организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы;

2) задолженность  участникам (учредителям) по выплате  доходов. 

Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность  на российских предприятиях учитывается  в составе оборотных активов  организации с разделением на задолженность покупателей и  заказчиков; по векселям полученным, авансам  выданным и задолженность прочих дебиторов. Она структурирована  не по видам деятельности, а по видам  долговых обязательств дебиторов. Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора. Текущая оценка долговых обязательств - это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Для краткосрочной дебиторской задолженности из-за короткого промежутка времени уровень дисконта незначителен, им можно пренебречь и учитывать долги по номинальной первоначальной стоимости. Для долговых обязательств с уплатой в срок, превышающий 12 месяцев, их текущую стоимость определяют с использованием формулы сложных процентов или путем дисконтирования первоначальной суммы. Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств. Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей. Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку платежа. Полученный результат часто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью - реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальной для взыскания. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в учете их оценка в составе кредиторской задолженности осуществляется согласно расчетным документам поставщика. Задолженность по неотфактурованным поставкам определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. По полученным займам и кредитам, в том числе коммерческим, задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Для бухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговых обязательств в балансе и других формах финансовой отчетности. В настоящее время дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе кредитора в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентов согласно договору или требованиям правовых норм.

Так как  возникновение дебиторской задолженности  связано с продажей кредиторами  своей продукции покупателям, в  бухгалтерском учете она может  быть отражена в оценке выручки от продажи продукции соответственно на дату отражения этой выручки.

Дата  отражения выручки от продажи  определяется в соответствия с ГК РФ, Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" и Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации. ГК РФ обязывает исполнять обязательства  в соответствии с договором. Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор  который по условиям и заключаемой  форме не должен противоречить нормам ГК РФ. В случае разногласий между  сторонами сделки все возникающие  вопросы решаются в судебном порядке. Если договором определен срок предъявления поставщиком расчетных документов к оплате, это является фактом признания  выручки от продажи в учете. Если продукция отгружена, но расчетные  документы не предъявлены поставщиком  к оплате, выручка для целей  бухгалтерского учета отсутствует. Однако, если в договоре определен  срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено при отражении дебиторской задолженности допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним. По действующим правилам дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям. Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При невозможности установить стоимость товаров, ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.

До срока  погашения дебиторская задолженность  может быть: оценена с учетом процентов  за предоставление продукции, работ, услуг  в кредит; частично списана по решению  Правительства Российской Федерации  и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в  отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.

Согласно  ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  корректируется исходя из стоимости  актива, подлежащего выбытию. [1, стр.59] Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов. Более достоверную информацию об этом он получит только при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами в конце года, а расходы, связанные с возникновением такой задолженности, будут отнесены на тот отчетный период, в котором произведена отгрузка продукции.

Поэтому в балансе в таких случаях  присутствуют две статьи: общая сумма  задолженности и сомнительная задолженность, которая в конечном счете уменьшит итог актива баланса. Данный способ обеспечивает прозрачность баланса организации, не завышая его валюту излишними  нереальными суммами.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации предусматривает  необходимость сверки расчетов с  дебиторами и кредиторами, т.е. признания  факта и величины взаимных долговых обязательств каждой стороной. Это  является обязательным условием и составной  частью аудиторской проверки и оценки достоверности финансовой отчетности организации, предъявления взаимных претензий  по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. Характер признания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования.

Дебиторская и кредиторская задолженность чаще всего возникает при предварительной  оплате товаров и услуг, при продаже  их в кредит и оплате в рассрочку. Условие предварительной оплаты выставленных счетов при нарушении  денежного обращения и нестабильности платежей довольно часто используется в договорах купли-продажи. Предварительной  признается полная или частичная  оплата товара покупателем до его  передачи продавцом в установленный  договором срок, причем срок оплаты необязательно должен быть максимально  приближен к сроку передачи товаров  поставщиком.  В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров  и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования.  Для признания дебиторской и кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:  
• существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных сданным активом (обязательством); 

• стоимость  актива или обязательства может  быть надежно оценена.

Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается  руководством компании самостоятельно.  Дебиторская и кредиторская задолженность  оцениваются одним из следующих  методов: 

• исторической стоимости; 

• справедливой стоимости; 

• чистой стоимости реализации; 

• амортизированной стоимости. 

При первоначальном признании дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая  затраты по совершению сделки, которые  напрямую связаны с приобретением  или выпуском финансового актива или финансового обязательства.  
После первоначального признания дебиторской и кредиторской задолженности оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива или обязательства, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.  Для кредиторской задолженности расчет амортизированной стоимости проводится аналогичным образом, но зеркально по отношению к финансовому активу.  
При отражении активов и обязательств необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена, поэтому в этой статье большое внимание уделено учету дебиторской задолженности. 
 

2. Отражение рсчётов с дебиторами и кредиторами  на счетах бухгалтерского    учёта 

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для  обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к  счетам 60 - 75: по имущественному и личному  страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций  и отдельных лиц на основании  исполнительных документ ов или постановлений  судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться  следующие субсчета:

76-1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию"; 
76-2"Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам"; 
76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала (кроме расчетов по социальному  страхованию и обязательному  медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает  страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых  платежей.

Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

В дебет  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" списываются  потери по страховым случаям (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита  счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" также  отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования  работника организации в корреспонденции  со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых  возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется  по страховщикам и отдельным договорам  страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также  по предъявленным и признанным (или  присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.