Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года №56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

7) стоимость проезда  работников и членов их семей  к месту проведения отпуска  и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30кг;

8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

9) стоимость форменной  одежды и обмундирования, выдаваемых  работникам в соответствии с  законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

10) стоимость льгот  по проезду, предоставляемых законодательством  РФ отдельным категориям работников;

11) суммы материальной  помощи, оказываемой работодателями  своим работникам, не превышающие  4 000 рублей на одного работника  за расчетный период;

12) суммы платы за  обучение по основным и дополнительным  профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

13) суммы, выплачиваемые  организациями (индивидуальными  предпринимателями) своим работникам  на возмещение затрат по уплате  процентов по займам (кредитам) на  приобретение и (или) строительство жилого помещения;

14) суммы денежного  довольствия, продовольственного  и вещевого обеспечения и иных  выплат, получаемых военнослужащими,  лицами рядового и начальствующего  состава органов внутренних дел  РФ, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ;

15) суммы выплат и  иных вознаграждений по трудовым  договорам и гражданско-правовым  договорам, в том числе по  договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

2. При оплате плательщиками  страховых взносов расходов на  командировки работников как в пределах, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Впервые законодатель вводит понятие "стоимость страхового года". Это сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

С 1 января 2010 года расчетным  периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Сумма страховых взносов  исчисляется и уплачивается плательщиками  страховых взносов, как и при  ЕСН, отдельно в каждый государственный  внебюджетный фонд.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который  начисляется ежемесячный обязательный платеж. Плательщики страховых взносов  обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие  государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях.

В законе № 212-ФЗ установлено, что с 1 января 2010 года плательщики  страховых взносов ежеквартально  представляют в орган контроля над  уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую  отчетность:

- до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования;

- до 15-го числа календарного  месяца, следующего за отчетным  периодом, в территориальный орган  Фонда социального страхования  РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Плательщики страховых взносов, у  которых среднесписочная численность  физических лиц за предшествующий расчетный  период превышает 50 человек, представляют расчеты в орган контроля над уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи"⁵.

До 2010 г. ставки ЕСН в соответствии со ст. 241 НК РФ составляли (для организаций работающих на общей системе налогообложения): в ПФ РФ – 20 процентов; в ФСС РФ – 2,9%; в фонды обязательного медицинского страхования – 3,1%. Итого: 26% к сумме выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

Что касается тех же компаний на общей системе налогообложения, то для них на 2010год установлены  те же ставки, что и в 2009г. (ст.57 Закона № 212-ФЗ):

- 20 процентов – пенсионные  взносы;

- 2,9 процента – взносы  в ФСС РФ;

- 1,1 процента – в  федеральный ФОМС;

- 2 процента – в  территориальные ФОМС.

Разница заключается  лишь в том, что в федеральный  бюджет, куда уходила часть ЕСН, перечислять  платежи организациям с 2010г. больше не придется.

Для работодателей база для начисления страховых взносов  на каждое физическое лицо устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб⁶. Эта сумма исчисляется нарастающим итогом с начала года. В последующие годы эта величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы согласно решениям Правительства РФ. Величина 415 тыс. руб. – это 135% от среднего заработка в стране (Российская газета от 2.07.2009). С сумм сверх данного лимита до конца года платить не нужно.

Таким образом, общая  процентная ставка страховых взносов  в 2010 году остается на уровне общей ставки ЕСН. Но для отдельных категорий налогоплательщиков (сельскохозяйственные товаропроизводители; организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог; организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны) ставка будет изменена в сторону уменьшения по сравнению с общей.

Распределение отчислений в пенсионный фонд в 2010 году, как  и ранее, будет зависеть от возраста сотрудника (ст. 27 закона № 213-ФЗ): с выплат работникам, которые родились в 1966 году и ранее, вся сумма пенсионных взносов (20%), направляется на финансирование страховой части. Если же сотрудник моложе, то перечисление идет двумя платежками: 14 % – на финансирование страховой части; 6 % – в накопительную часть.

Таким образом, с 2010г. вся  сумма отчислений остается в ПФ РФ. С 2011г. взносы в ПФР в размере 26% будут распределяться следующим  образом: для лиц 1966г. и старше –  все 26 % на финансирование страховой части, для лиц 1967г. и моложе – 20 % в страховую часть и 6 % в накопительную часть.

Что касается тарифов  на следующие периоды, то они представлены в приложении 1.

Из таблицы видно, что  закон № 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФР и ФОМС.

Для ряда налогоплательщиков были предусмотрены льготы по выплате взносов. С 2015г. никакие льготы действовать уже не будут.

В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков, в том числе для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34% будет постепенным и завершится в 2014 году.

Следует отметить также, что с 2011г. платят взносы по совокупной ставке 34 % организации не только на общем режиме налогообложения, но и те, кто применяет УСН и ЕНВД.

Достаточно резкое повышение  ставок ляжет тяжелым дополнительным бременем на организации, в первую очередь  на работающих по УСН. Как заявил замминистра  финансов Сергей Шаталов, увеличение налоговой нагрузки в 2011г. в связи с заменой ЕСН составит 800-850 млрд. рублей. А это, наряду с кризисными явлениями в экономике, вынудит работодателей искать способы компенсировать возрастающую нагрузку. Так, возможно, начнется снижение зарплат, в больших масштабах будут применяться серые схемы выплаты зарплаты в конвертах. Это в свою очередь уменьшит социальную защищенность работников⁷.

Не производящие выплаты  физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, будут уплачивать не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (подп. 2 п.1 ст.5, п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению минимального размера оплаты труда (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут уплачиваться в ПФР и ФОМС, взносы в ФСС они не уплачивают (подп. 2 п.1 ст. 5, ст.12, ч.1 ст.14 Закона № 212-ФЗ).

С учетом того, что тарифы взносов для этих лиц такие  же, как и для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам ( ч. 4 ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в 2010 году они должны заплатить:

·в ПФР – МРОТ х 20 % х 12;

·в ФФОМС – МРОТ х 1,1 % х 12;

·в ТФОМС – МРОТ х 2 % х 12.

С 2011г. - на ПФР – 26%, ФФОМС  – 2,1%, ТФОМС – 3%.

База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, принципиально остается прежней: выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. С выплат по гражданско-правовым договорам по-прежнему не придется платить взносы в ФСС РФ.

Еще одна проблема связана  с предельной величиной выплат и  иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п.4 ст.8). Как уже было сказано ранее, на 2010 год эта сумма составляет 415 тыс. руб.

Этим лимитом поставлен  барьер для высокооплачиваемых работников, которые в ином случае могли бы претендовать на высокий уровень пенсий. Данный подход может привести к уравниловке в размере пенсий.

Если же высокооплачиваемые работники захотят увеличить  свою пенсию, то они могут воспользоваться  системой добровольного пенсионного  страхования, которое предполагает софинансирование со стороны государства, а в оптимальном варианте и со стороны работодателей.