Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

В определенной степени  существует опасность того, что в  небольших организациях руководитель будет получать (де-юре) высокую зарплату, а затем распределять ее между  работниками. В результате страховые взносы на работников этой организации будут минимальны, что отразится на их пенсионном обеспечении, но позволит минимизировать расходы на уплату страховых взносов.

Попытаемся определить, какие предприятия выиграют от применения данной системы, а какие проиграют. Очевидно, что отрасли, в которых месячная зарплата работающих находится на уровне 50-60 тысяч рублей, фактически уже во второй половине года перестанут платить отчисления в фонды. Это отрасли ТЭК, финансовые, банковские и подобное организации.

В то же время налоговая  нагрузка в таких отраслях, как  легкая и пищевая промышленность, торговля, научная и образовательная  деятельность, здравоохранение будет  выше, чем в высокооплачиваемых отраслях народного хозяйства.

Если посчитать налоговую нагрузку в виде отчислений в фонды, то увидим, что в относительном выражении для отраслей с невысокой оплатой труда она в разы будет превышать нагрузку для отраслей с высоким уровнем оплаты труда.

Возьмем для сравнения  организацию с уровнем оплаты труда одного работающего в размере 60 тыс. рублей. От оплаты труда этого работника будут делаться отчисления в фонды только в течение первых шести месяцев, так как в седьмом месяце оплата труда составит 420 тыс. рублей. За эти шесть месяцев в фонды будет перечислено: 360 000 руб. х 34 % = 122 000 руб.

В целом за год оплата труда составит: 60 000 руб. х 12 мес. = 720 000 руб.

Нагрузка на оплату труда: 122 000 руб. : 720 000 руб. = 17%.

Если же взять организацию, где оплата труда работника составляет 35 тыс. рублей, то отчисления в фонды будут делаться в течение 11 месяцев налогового периода. Они составят 385 тыс. рублей. В фонды за этот период будет перечислено: 385 000 руб. х 34 % = 131 000 руб.

Если это отнести  к оплате труда за год, то процент  составит: 131 000 руб. : 420 000 руб. = 31%.

Таким образом, сравнительная  нагрузка на организации с невысокой  оплатой будет значительно более  высокой, чем на организации с  высокой оплатой труда. А это  достаточно существенной недостаток предлагаемой системы⁸.

Что касается порядка уплаты взносов организациями с обособленными подразделениями, то необходимо отметить следующее. В соответствии со ст. 15 (П.11) Закона № 212-ФЗ обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Обособленные подразделения  уплачивают взносы исходя из базы, относящейся  к этому подразделению. Соответственно организация уплачивает взносы в размере разницы между общей суммой взносов по организации и суммой взносов обособленных подразделений.

Статья 47 закона № 212-ФЗ определяет ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов. Она составляет 20% неуплаченной суммы. А непредставление расчетов влечет уплату 5% суммы взносов за каждый месяц опоздания, но не более 30% и не менее 100 рублей. Если же срок опоздания превысил 180 дней, то штраф составит 30% и 10% за каждый месяц, но не менее 1 тысячи рублей (ст. 46).

Выездная проверка может  проводиться не чаще чем один раз  в три года (п. 10 ст. 35). Максимальное время длительности выездной проверки – два месяца. Проверяющие вправе приостановить проверку на 6 месяцев, а в исключительном случае – еще на три.

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев. Обжаловать решения сотрудников фондов по проверкам  можно в вышестоящий орган  или сразу в суд (по усмотрению страхователя).

Сотрудники фондов не смогут блокировать счета страхователей  за опоздания с уплатой взносов или связанные со сдачей отчетности, а также не вправе налагать арест на имущество налогоплательщиков.

Для проверок предполагается дополнительно нанять от семи до 10 тыс. проверяющих. Они будут наделены фактически теми же самыми полномочиями, что и налоговики, предупредил замминистра финансов Сергей Шаталов. Отсюда еще одна проблема, заключающаяся в том, что это приведет к дополнительным расходам фондов (даже при ежемесячной зарплате в размере 25 тыс. руб.) на сумму 4 млрд. рублей в год и это без учета расходов на обустройство рабочих мест новых работников.

В соответствии с НК РФ Минфин РФ являлся ведомством, уполномоченным давать разъяснения в области  налогообложения, в том числе  в части ЕСН. С 2010 г. на все вопросы, связанные с уплатой страховых взносов, разъяснения дает Минздравсоцразвития РФ – именно этому ведомству, в соответствии с постановлением Правительства РФ поручено заниматься нормативно-правовым регулированием в этой сфере.

Подводя некоторые итоги, следует отметить следующее: увеличение после 2010г. налоговой нагрузки заставляет работодателей искать способы компенсировать возросшее налогообложение, особенно это касается организаций, работающих на спецрежимах. Возможно, это повлияет на снижение зарплат, а в худшем варианте к возрождению серых схем выплаты зарплаты.

 

2.Учет расчетов с внебюджетными фондами. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

 

Расчеты по социальному  страхованию (субсчет 69.1)

Социальное страхование  распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ.

В законодательстве РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ⁹:

• пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• пособие при усыновлении ребенка;
• оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
• пособие на погребение.

Правом на получение  пособий по государственному социальному  страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное  социальное страхование.

Отчисления в фонд социального страхования составляют 2,9% от фонда оплаты труда.

Как известно, бухгалтерский  учет расчетов с ФСС РФ ведется  на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», к  которому открывается субсчет 69.1 –  «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный  взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях  превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

Расчеты по пенсионному  обеспечению (субсчет 69.2)

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

В настоящее время  отчисления в пенсионный фонд составляют 20% от фонда оплаты труда.

Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части  отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный  взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы  платежей (Дт 69.2 Кт 51).

Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию (субсчет 69.3)

Обязательное медицинское  страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности  в получении медицинской и  лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному в размере 3,1% от фонда оплаты труда.

Т.к. медицинское страхование  создано с целью гарантии гражданам  на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования  составляют 3,1% от фонда оплаты труда, 1,1% из которых отчисляются в федеральный  фонд, а 2% в территориальный фонд.

Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих  расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части  отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный  взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях  превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы  платежей (Дт 69.3 Кт 51).

 

 3. Практическое задание

Таблица 1

Журнал регистрации  хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций		Сумма, руб.		Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
Учет уставного капитала
1		Отражена сумма увеличения уставного капитала, зарегистрированная в Протоколе решения участников Общества		1 100 000	75.1	80
2		Учредителями внесено в счет дополнительного вклада в уставный капитал: оборудование		250000	08	75.1
2 а		финансовые векселя  «Альфа-Банка»		120000	58	75.1
2 б		автомобиль		150000	08	75.1
2 в		осуществлены организационные расходы		10000	08	75.1
2 г		материалы: -материал А в объеме 8000 кг. по 5 руб. за кг.; -материал Б в объеме 5000 кг. по 6 руб. кг.;		70000 40000 30000	10	75.1
2 д		денежные  средства на расчетный счет		500000	51	75.1
3		Оборудование введено  в эксплуатацию		250000	01	08
4		Автомобиль введен в  эксплуатацию		150000	01	08
5		Отражены в учете  нематериальные активы		10000	04	08
		Учет основных средств
6		Реализован внесенный  учредителем автомобиль, включая НДС	236000		62	91.1
7		Списана стоимость автомобиля на прочие расходы	150000		91.2	01
8		Начислен НДС на реализованный  автомобиль	36000		91.2	68
9		Оплачен покупателем счет за автомобиль	236000		51	62
10		Акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа а) стоимость оборудования б) сумма НДС Итого по счету	100000   84746 15254 100000		07 19	60 60
11		Оплачен счет поставщика за оборудование	100000		60	51
12		Акцептован счет транспортной конторы за доставку оборудования: а) стоимость услуги б) сумма НДС Итого по счету	10000   8474 1526 10000		08 19	60 60
13		Оплачен счет транспортной конторы	10000		60	51
14		Оборудование сдано  в монтаж	84746		08	07
15		Акцептован счет подрядной  организации за работу по монтажу  оборудования а)стоимость выполненных работ б)сумма НДС Итого по счету	80000   67796 12204		08 19	60 60
16		Оплачен счет подрядной  организации за монтаж оборудования	80000		60	51
17		Оборудование после монтажа принято в эксплуатацию	161016		01	08
18		Принят к зачету НДС  по операциям, связанным с приобретением оборудования	28984		68	19
19		Акцептован счет магазина за приобретение 2-х компьютеров а) стоимость компьютеров б) сумма НДС Итого по счету	48000   48000 8640 56640		08 19	60 60
20		Оплачен счет за компьютеры	56640		60	51
21		Компьютеры приняты  в эксплуатацию	48000		01	08
22		Списана стоимость одного из компьютеров на прочие расходы  в связи с его передачей  общественной организации безвозмездно	24000		91.2	01
23		Списана сумма НДС  по компьютеру, переданному безвозмездно	4320		91.2	68
24		Принята к зачету сумма  НДС по компьютеру, принятому в  эксплуатацию	4320		68	19
25		Акцептован счет поставщика за приобретенную бухгалтерскую программу (срок использования 3 года): а) стоимость б) сумма НДС Итого по счету	3600     3100 550 3600		97 19	60 60
Б/н		Оприходована за балансом стоимость права пользования  бухгалтерской программой	3100		012
26		Оплачен счет за право  пользования бухгалтерской программой	3600		60	51
27		Принята к зачету сумма  НДС	550		68	19
28		Списывается на расходы  часть стоимости права пользования  бухгалтерской программой, исходя из срока ее полезного использования	1033		26	97
29		Отнесены на расходы  затраты по договору на обновление информационно- правовой базы: а)стоимость услуги; б)сумма НДС Итого по договору	1250 225 1475		26 19	60 60
30		Оплачена стоимость  обновления программы	1475		60	51
31		Зачтена сумма НДС  по договору на обновление информационно- правовой базы	225		68	19
		Учет заготовления и  приобретения МПЗ
32		Акцептован счет завода за отгруженные в адрес предприятия  материалы, в числе которых: а)материал А 5000 кг по 6 руб. за кг; б)материал Б 4000 кг по 7 руб. за кг. Итого в)сумма НДС Всего по счету	30000 28000 58000 10440 68440		10 10   19	60 60   60
33		С расчетного счета оплачен  счет поставщика за поступившие материалы	68440		60	51
34		Зачтена сумма НДС  по поступившим материалам	10440		68	19
35		Акцептован счет транспортного  предприятия за доставку материалы, в числе которых: а)материала А  б)материала Б Итого в)сумма НДС Всего по счету	2500 2000 4500 810 5310		10 10   19	60 60   60
36		С расчетного счета оплачен  счет транспортного предприятия  за доставку материалов	5310		60	51
37		Принята к зачету сумма НДС по счету-фактуре транспортного предприятия	810		68	19
		Учет процесса производства продукции
38		Отпущены со склада и  израсходованы материалы по фактической себестоимости: а)на изготовление продукции 1 Материал вида А 4000 кг Материал вида Б 3000 кг. б)на изготовление продукции 2 Материал вида А 5000 кг Материал вида Б 5000 кг. Всего списано материалов	20000 18000   26500 34500 99000		20	10
39		Списаны материалы на содержание и эксплуатацию оборудования Материал вида А 1500 кг.	9750		25.1	10
40		Списаны материалы на общепроизводственные нужды -материал вида А  1000 кг. -материал вида Б  500 кг. Итого	6500 3750 10250		25.2	10
41		Списаны материалы вида А на общехозяйственные нужды в объеме 1000 кг.	6500		26	10
42		Начислена годовая сумма амортизации по основным средствам, в том числе: а) общепроизводственного назначения; б) общехозяйственного назначения	66102 9600		25.2 26	02 02
43		Начислена: а)сумма арендной платы производственного цеха за год б)сумма НДС Итого начислено	40000 7200 47200		97 19	76 76
44		Начислена заработная плата персоналу а)рабочим за изготовление продукции 1 б)рабочим за изготовление продукции 2	118000 120000		20 20	70 70
45		Начислена заработная плата  персоналу, обслуживающему оборудование	15000		25.1	70
46		Начислена заработная плата  общепроизводственному персоналу	16000		25.2	70
47		Начислена заработная плата  управленческому персоналу	18000		26	70
48		Начислены отчисления в фонды на заработную плату рабочих: а)за изготовление продукции 1 б)за изготовление продукции 2 Итого	30680 31200 61880		20 20	69 69
49		Начислены отчисления в фонды на заработную плату персонала, обслуживающего оборудование	3900		25.1	69
50		Начислены отчисления в фонды на заработную плату общепроизводственного персонала	4160		25.2	69
51		Начислены отчисления в фонды на заработную плату управленческого персонала	4680		26	69
52		Удержан подоходный налог  с начисленной заработной платы	26000		70	68
53		Получено из банка  на командировочные расходы менеджеру  по продажам	5000		50	51
54		Выдана из кассы сумма  под отчет менеджеру по продажам на командировочные расходы	5000		71	50
55		В бухгалтерию представлен  авансовый отчет менеджера по продажам а)проезд, без НДС б)сумма НДС по проездным билетам в)суточные 2 суток х 500 руб. г)оплата гостиницы Итого сумма авансового отчета	1600 288 1000 1200 4088		26 19 26 26	71 71 71 71
56		Возвращена сумма неизрасходованного аванса	912		50	71
57		Отражена сумма НДС по командировочным расходам, принимаемая к зачету	288		68	19
58		Акцептован счет Мосэнерго за потребленную электроэнергию а)производственным оборудованием б)на общепроизводственные нужды в)на нужды общехозяйственного назначения Итого стоимость э/энергии г)сумма НДС Всего по счету Мосэнерго	5000 4500 4000 13500 2430 15930		25.1 25.2 26   19	60 60 60   60
59		Начислена амортизация  на нематериальные активы	500		26	05
60		По окончании отчетного  периода списываются расходы  по содержанию и эксплуатации оборудования	33650		20	25.1
61		По окончании отчетного  периода списываются общепроизводственные расходы	101012		20	25.2
62		По окончании отчетного  периода списываются общехозяйственные расходы	49363		20	26
63		Оприходована на склад  готовая продукция по фактической  себестоимости а)по продукции 1 б)по продукции 2 Итого	252860 280682 533542		43 43	20 20
		Учет процесса реализации готовой продукции
64		Выписаны покупателю: товарная накладная; товарно-транспортная накладная; счет-фактура на отгруженную продукцию по договорным ценам, включая НДС а)продукция 1 б)продукция 2 итого по счету	826000 354000 1180000		62	90.1
65		Начислен НДС по отгруженной  продукции	180000		90.3	68
66		Акцептован счет транспортной организации по перевозке продукции до покупателя а)стоимость доставки продукции 1 б)стоимость доставки продукции 2 в)сумма НДС Итого по счету	4000 6000 1800 11800		44 44 19	60 60 60
67		Оплачен счет транспортной организации	11800		60	51
68		Принят к зачету НДС  по счету транспортной организации	1800		68	19
69		Списаны коммерческие расходы  на реализованную продукцию	10000		90.2	44
70		Поступили деньги на расчетный  счет от покупателей за реализованную продукцию	1180000		51	62
71		Списывается фактическая  себестоимость реализованной продукции	533542		90.2	43
72		Исчислен финансовый результат от реализации продукции - всего в т.ч. по продукции 1 по продукции 2	456458 443140 13318		90.9	99
73		Признается и включается в состав доходов зачисленные  на расчетный счет штрафы от поставщиков  за невыполнение ими договорных обязательств	52000		60	91.1
74		Признаны расходы по арбитражным сборам	800		91.2	76
75		Признаны доходами поступления  денежных средств от «Альфа-Банка» в оплату процентов по финансовым векселям	12000		51	91.1
76		Признаются и включаются в состав прочих расходов суммы местных налогов, начисляемых за счет финансовых результатов	18200		91.2	76
77		Начислена единовременная материальная помощь работникам предприятия	35000		91.2	70
78		Удержан подоходный налог  с начисленной суммы материальной помощи	4550		70	68
79		1 июля открыт депозитный  счет в банке (срок 12 месяцев) с ежеквартальным начислением процентов, исходя из 10% годовых	100000		58.3	51
80		Начислены проценты по депозиту за отчетный период согласно условиям договора	10000		58.3	91.1
81		Поступила на расчетный  счет сумма оплаты процентов по депозиту	10000		51	58.3
		Учет финансовых результатов
82		Выявлен финансовый результат  от прочих видов деятельности	41680		91.9	99
83		По специальному налоговому расчету начислен налог на прибыль согласно НК РФ	102400		99	68
84		Перечислен налог на прибыль	102400		68	51
85		Списываются заключительной записью декабря сумма нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка) отчетного года	395738		99	84