Бухгалтерский учет в коммерческом банке

     Бухгалтерский учет на счетах «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной  валюты», «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» и «Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов» ведется следующим образом. Открываются отдельные пары лицевых счетов (активный и пассивный) для учета нереализованных доходов и расходов по заключенным сделкам. На конец рабочего дня нереализованные курсовые разницы, возникающие от переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов или ценных бумаг, могут остаться только на одном лицевом счете из открытой пары: активном (расход), пассивном (доход) [31, С. 95].

     Каждый  операционный день начинается с бухгалтерской  проводки по тому счету учета нереализованных  курсовых разниц из указанных парных лицевых счетов по переоценке иностранной  валюты, драгоценных металлов или  ценных бумаг, на котором имеется  остаток. В конце рабочего дня, в случае возникновения дебетового остатка на пассивном лицевом счете или кредитового – на активном лицевом счете, должен осуществляться перенос остатка на соответствующий парный лицевой счет бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера.

     17. Глава «Д. Счета Депо» плана счетов бухгалтерского учета предназначена для учета депозитарных операций в соответствии с нормативными актами Банка России. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленной законодательством Российской Федерации формы и порядка.

     На  счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентам:

     - для хранения и (или) учета;

     - для осуществления доверительного  управления;

     - для осуществления брокерских  операций;

     - для осуществления иных операций;

     - а также ценные бумаги, принадлежащие  кредитной организации на правах  собственности или ином вещном праве.

     Основой депозитарного учета является аналитический  учет ценных бумаг. В аналитическом  учете ведется аналитические  счета депо: счета депо депонентов – пассивные счета депо (учитываются  ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения – активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.

     Для организации учета ценных бумаг  в рамках аналитического счета депо открываются лицевые счета. Лицевой счет депо является минимальной неделимой структурной единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Остатки на синтетических счетах депо (98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98035, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090) определяются исходя из остатков на аналитических счетах депо.

     Для ведения синтетического учета депозитарий  самостоятельно устанавливает правила соответствия лицевых счетов депо аналитического учета счетам депо синтетического учета. Эти правила должны быть согласованы с назначение синтетических счетов депо. Отражение в синтетическом учете проводок, совершаемых депозитарием по аналитическим счетам при исполнении депозитарных операций, должно соответствовать требованиям, предъявляемым к отражению депозитарных операций на синтетических счетах депо.

     Учет  ценных бумаг на счетах депо ведется  в штуках. Дополнительно к ведению  депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

     Ценные  бумаги на счетах депо учитываются  по принципу двойной записи: по пассиву  депо – в разрезе владельцев и по активу депо – в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо – счете депонента и второй раз на активном счете депо – счете мест хранения.

     К инвентарным операциям депозитария относятся депозитарные операции, изменяющие остатки ценных бумаг на лицевых счетах депо. Инвентарная операция депозитария может состоять из одной или нескольких проводок. Каждая проводка изменяет остатки на двух лицевых счетах депо: по дебету одного и кредиту другого. Проводки подразделяются на четыре типа:

     1. Дебет одного активного (нового  места хранения) и Кредит другого  активного (старого места хранения) счета депо.

     При такой проводке сумма баланса  депо не меняется. Эта проводка оформляет  операцию перемещения – изменение места или способа хранения ценных бумаг.

     2. Дебет одного пассивного и  кредит другого пассивного лицевого  счета депо.

     При этой проводке сумма баланса депо не меняется. Такая проводка оформляет  операцию перевода ценной бумаги на счет депо другого владельца или перевода ценной бумаги на другой лицевой счет депо в рамках одного и того же счета депо депонента.

     3. Дебет активного и кредит пассивного счета.

     Сумма баланса депо увеличивается. Эта  проводка оформляет приходную операцию – прием ценных бумаг на хранение в депозитарий.

     4. Дебет пассивного и кредит  активного счета.

     Сумма баланса депо уменьшается. Эта проводка оформляет расходную операцию –  снятие ценных бумаг с хранения в  депозитарии.

     Допускается осуществление сложных проводок, когда один кредитуемый счет корреспондирует с несколькими дебетуемыми или один дебетуемый счет – с несколькими кредитуемыми.

     Лицевые счета депо могут корреспондировать  друг с другом в рамках одного синтетического счета депо.

     Аналитический учет депозитарных операций ведется на лицевых счетах, в разделах (учетных регистрах), журналах и картотеках [16, С. 108].

     Все открываемые счета депо регистрируются в журнале регистрации счетов депо.

     При открытии лицевого счета на него заполняется  регистрационная карточка лицевого счета, которая помещается в картотеку лицевых счетов счета депо.

     Одновременно  с лицевым счетом ведутся два  журнала: операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Операционный журнал лицевого счета содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете. Журнал оборотов лицевого счета содержат данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец тех операционных дней, в течение которых было движение по лицевому счету.

     Раздел (учетный регистр) счета депо образуется совокупностью лицевых счетов счета  депо, депозитарные операции по которым  регламентированы одним документом. При открытии раздела счета на него заполняется регистрационная карточка раздела, которая помещается в картотеку разделов счета депо.

     По  каждому выпуску ценных бумаг, учитываемых  в депозитарии, депозитарий обязан хранить анкету выпуска ценных бумаг, которая хранится в картотеке  выпусков ценных бумаг.

     Порядок приема поручений, отражения операций в депозитарном учете, формы отчетов об исполнении депозитарных операций, состав получателей отчетов и иные особенности выполнения депозитарных операций включаются в операционный регламент депозитария и определяются депозитарием самостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.

     Синтетический учет депозитарных операций ведется  на сводных карточках выпуска, в  балансах депо и оборотных ведомостях.

     Сводные карточки составляются на основании  журналов оборотов лицевых счетов депо до начала следующего рабочего дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, обслуживаемым в депозитарии, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска.

     По  данным сводных карточек ежедневно  составляется краткий баланс депо, с выведением суммарных итогов по всем выпускам ценных бумаг, находящихся на обслуживании в депозитарии. Составной частью краткого баланса депо является обобщенный баланс депо, который содержит только итоги по активу и по пассиву по всем выпускам ценных бумаг. На первое число каждого месяца по данным сводных карточек выпусков по каждому выпуску ценных бумаг в разрезе синтетических счетов депо составляется полный баланс депо.

     Ежеквартально по данным сводных карточек по каждому  выпуску ценных бумаг составляются оборотные ведомости. Путем суммирования показателей ведомостей составляется суммарная оборотная ведомость. 

     1.3 Документы аналитического и синтетического учета. Исправление ошибок в регистрах 

     Документами аналитического учета в кредитных  организациях являются:

     - Лицевые счета. Лицевые счета являются документами аналитического учета коммерческого банка. Лицевым счетам присваивается наименования и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.

     В лицевых счетах показываются: дата предыдущего движения по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению коммерческого банка) и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использование средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов должны отражаться: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы – отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

     Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с  работниками банка, учета основных средств, материальных запасов и  других операций по потребности банка  по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

     Защитный (контрольный) ключ в номере лицевого счета показывает принадлежность счета  конкретному банку и рассчитывается программным путем с использование  БИК (банковского идентификационного кода).

     В соответствии с Федеральным законом  «О банках и банковской деятельности»  порядок открытия, ведения и закрытия кредитной организацией счетов клиентов, как в рублях, так и в иностранной  валюте, устанавливается Банком России. Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело клиента хранится в юридической службе.

     Юридическая служба кредитной организации проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Для открытия счета в бухгалтерию представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписи должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении должны быть указаны владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок со счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента [20, С. 161].

     Необходимое количество экземпляров карточек с  образцами подписей и оттиска  печати для использования в работе ксерокопирует кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер кредитной организации.

     Открытие  клиентам счета регистрируется в  книге регистрации открытых счетов. В этой книге должны быть следующие  данные:

     - дата открытия счета;

     - дата и номер договора об открытии счета;

     - наименование клиента;

     - наименование (цель) счета;

     - номер лицевого счета;