Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Содержание

Введение…………………………………………………………………3

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей……………………………………………….4

1.1. Порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения………………………………………………………8

1.2. Объект налогообложения, налоговая база единого сельскохозяйственного налога…………………………………….10

1.3.Налоговый и отчетный периоды, налоговая ставка по есхн. Порядок исчисления и уплаты есхн………………………………14

1.4. Налоговая декларация по есхн……………………………….16

Заключение…………………………………………………………….18

Литература……………………………………………………………..19

 

Введение

  ЕСХН призван облегчить налоговое бремя предприятий аграрно-промышленного комплекса. Регулируется гл. 26.1. НК.

   Налогоплательщики: организации и ИП, являющиеся с/х производителями, перешедшими на уплату ЕСХН.

Не вправе применять ЕСХН: организации, имеющие  филиалы, занимающиеся игорным бизнесам, производящие подакцизные товары, бюджетные  учреждения.

   Применение ЕСХН освобождает организации и ИП от уплаты тех же налогов, что и при УСН. Применение ЕСХН не освобождает от уплаты страховых взносов на ОПС, от уплаты других налогов.

   С/х предприятие имеет право перейти на ЕСХН если в общем доходе от реализации товаров доля дохода от произведенной с/х продукции составляет не менее 70%. 

    1.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 
 

  С 2004 года порядок применения специального налогового режима сельскохозяйственными товаропроизводителями существенно изменился.

  С 1 января 2004 года единый сельскохозяйственный налог введен в действие федеральным законом, что означает, закона субъекта Российской Федерации о введении данного налога на его территории не требуется. До 2004 года единый сельхозналог (далее ЕСХН) устанавливался региональными законами.

  Единый сельскохозяйственный налог действует на всей территории России, но переход на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН согласно пункту 2 статьи 346.1 НК РФ осуществляется налогоплательщиками в добровольном, а не в принудительном порядке, как это было ранее. Следовательно, сельхозпроизводителям дано право выбора: переходить на уплату сельхозналога или платить налоги в обычном порядке.

  Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

  Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 сентября 2004 года №449 «Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы». Согласно перечню, приведенному в приложении к указанному Постановлению, к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, относятся сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства и животноводства) и (или) выращенная рыба (продукция рыбоводства), прошедшие технологические операции переработки для сохранения их качества и обеспечения длительного хранения, используемые в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемые без последующей промышленной переработки потребителям: 

-  Мясо и мясные продукты;

-   Рыба и рыбные продукты переработанные;

-   Овощи и фрукты переработанные;

-   Растительные и животные масла и жиры;

-   Молочные продукты;

-   Продукция мукомольной промышленности;

-   Пищевые продукты прочие;

-   Виноматериалы;

-   Солод и другое сырье;

-   Сырье для табачного производства;

-   Сырье для текстильной промышленности;

-   Сырье для производства меховых изделий; 

  В целях главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходы от реализации, для признания индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными товаропроизводителями, определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ.

  Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

  Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

  При этом для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.

  Согласно разъяснениям налоговых органов, приведенным в Письме МНС Российской Федерации от 7 сентября 2004 года №22-1-14-1509@ «О порядке применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг)).

  В соответствии с пунктом 3 статьи 346.2 НК РФ не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога: 

1) индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров;

  Перечень подакцизных товаров приведен в пункте 1 статьи 181 НК РФ:

1) спирт  этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая  продукция (растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в  жидком виде) с объемной долей  этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная  продукция (спирт питьевой, водка,  ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная  продукция;

6) автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное  топливо;

9) моторные  масла для дизельных и (или)  карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный  бензин. Под прямогонным бензином  понимаются бензиновые фракции,  полученные в результате переработки  нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. При этом бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

  Таким образом, предприниматели, занимающиеся производством вышеперечисленных подакцизных товаров, не вправе перейти на уплату ЕСХН. Однако, обратите внимание, что НК РФ не запрещает применять ЕСХН предпринимателям, занимающимся реализацией подакцизных товаров.

2) индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности.

  В случае введения специального налогового режима в виде ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

  Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 июня 2005 года №68-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон №68-ФЗ) в главу 26.1 НК РФ, данный подпункт пункта 3 статьи 346.2 НК РФ с 1 января 2006 года утратит силу, поэтому с 2006 года предприниматели, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, вправе перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей. 

  В статье 346.1 НК РФ приведен полный перечень налогов, от уплаты которых индивидуальные предприниматели освобождены при переходе на уплату ЕСХН:

-  налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

- налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации),

- налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

-  единый социальный налог.

  Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену вышеперечисленных налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период.

  В статье 346.1 НК РФ для индивидуальных предпринимателей сохранена обязанность по уплате иных налогов и сборов, установленных налоговым законодательством и взимаемых при общем режиме налогообложения, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Законом №167-ФЗ.

  Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 НК РФ. 

1.1. Порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения. 

  Статья 346.3 НК РФ определяет порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения.

  Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога имеют право индивидуальные предприниматели, если:

-  индивидуальные предприниматели признаны сельскохозяйственными товаропроизводителями, то есть они производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивают рыбу, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализуют сельскохозяйственную продукцию и (или) рыбу;

-  доля дохода от реализации, произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы (включая продукцию первичной переработки, полученную от собственного сырья или рыбы) и в общем, доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет 70 процентов.