Бухгалтерский учет векселей

- Протест в  неакцепте переводного векселя;

- Протест тратты, удостоверяющий не датирование  акцепта;

- Протест векселя,  переводного или простого, в неплатеже.

Протесты производятся нотариусами по месту нахождения плательщика. Время совершения протеста определяется моментом предъявления векселя к платежу. Упущение сроков для совершения протеста влечет за собой потерю векселем силы. А потеря вексельной силы предполагает освобождение от ответственности надписателей, за исключением акцептанта в переводных векселях или в векселедателя в простых векселях и неакцептованных траттах.

 

3. Состав реквизитов векселя

Состав реквизитов, которые должен содержать в себе вексель, строго регламентируется законодательством. Это следующие реквизиты:

1. Наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.

Все части векселя, соответствующие его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает  на себя плательщик по векселю.

3. Наименование того, кто должен платить (плательщика). Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.

4. Указание срока платежа. Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:

• по предъявлении;
• во столько-то времени от предъявления;
• во столько-то времени от составления;
• на определенную дату.

Если вексель  выписан сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот  день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления. В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок.

Срок платежа  по переводному векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).

5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж. Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.

6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.

7. Указание даты и места составления векселя. Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:

• временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
• время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.

8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы. Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка в таких векселях, если она устанавливается сторонами, должна быть указана в тексте векселя. Начисление процентов производится со дня составления векселя, если в тексте документа не указана иная дата.

 

2. Бухгалтерский учет векселей

2.1. Учет товарных векселей

С точки зрения закона, с точки зрения оформления и выдачи векселя, передачи по нему прав и требований это деление  векселей на финансовые и товарные не имеет никакого смысла!

Однако, что касается принципов и допущений учета, то в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ( т 06.10.2008г.) содержится следующее указание: факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском  учете «исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)».

Деление векселей на финансовые и товарные — чуть ли не единственный пример приложения указанного тезиса к учетной практике, практически во всех остальных случаях юридическая трактовка ситуации служит отправной точкой для ее бухгалтерского отражения. Поэтому будем говорить о том, что это деление бухгалтер должен сделать самостоятельно.

Как вид имущества (а в целях бухгалтерского учета — как вид активов) вексель имеет двойственную природу: с одной стороны, он представляет собой ценную бумагу (инструмент осуществления финансовых вложений), а с другой — способ оформления дебиторско-кредиторской задолженности. В этой двойственности кроется причина дифференцированного отражения вексельных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Для правильного построения бухгалтерских проводок и налоговых расчетов необходимо определить, к какому виду векселей — к финансовым или товарным — относится конкретный вексель.

Принципиальным  различием в бухгалтерском и  налоговом учете финансовых и  товарных векселей является следующее: в первом случае в учете отражается вексель как таковой (ценная бумага), во втором — сумма обеспеченной им задолженности. Поэтому при наличии дебиторской задолженности конкретного контрагента :

- получение финансового векселя трактуется как мена имущества, в результате отчуждения которого возникла дебиторская задолженность, на ценные бумаги (вексель). Это означает оплату «не денежными средствами» и необходимость закрытия счета учета задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- получение товарного векселя трактуется как переоформление задолженности, т.е. получение не самого платежа, а только его гарантии. Это означает, что задолженность продолжает числиться в учете (на счете 62 или 76).

В настоящее  время специальные правила ведения  бухгалтерского учета операций с  векселями устанавливаются инструкцией  по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, и ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".

Разделение  для целей бухгалтерского учета  векселей на две группы:

1. Коммерческие или товарные векселя.
2. Финансовые векселя.

Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием  к платежу или индоссированием  которых осуществляется погашение  обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.

Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей  по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа  и кредита. Относительно финансовых векселей следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.

Вексель, первоначально  выданный как финансовый, может в  дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот.

Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.

Рассмотрим  конкретные положения, которые должны быть определены в учетной политике каждой организации, использующей товарные векселя в своей хозяйственной практике.

1).В учетной  политике организации должны  быть раскрыты способы проведения инвентаризации векселей: согласно Методическим указаниям по инвентаризации или согласно самостоятельно установленному порядку. При этом требуют раскрытия: количество инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств при дополнительных (плановых и неплановых) инвентаризациях; создание и порядок работы инвентаризационной комиссии. Кроме того, должен быть определен порядок отражения разницы между учетной стоимостью недостающих ценных бумаг и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, которая может:

а) включаться во внереализационные  доходы и расходы по мере возникновения  и признания должником задолженности (т.е. отражаться сразу по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы»);

б) включаться в финансовый результат по мере получения средств  от виновных лиц (т.е. отражаться по кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов»  с последующим списанием на счет 91).

2). Порядок отражения  процентов по выданным товарным векселям. Проценты могут включаться в учетную стоимость приобретаемых активов, которые оплачиваются товарным векселем, либо относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).

3).Порядок учета дохода  по векселям, использованным при  расчетах за работы и услуги.

В настоящее время организация  имеет право выбирать момент включения  в себестоимость продукции (работ, услуг) дохода по товарным векселям, переданным исполнителям работ или услуг: доход  может быть отнесен на счета затрат (20, 23, 25, 26) и включен в себестоимость единовременно либо отнесен на счет расходов будущих периодов (97) и включен в себестоимость ежемесячно, равными долями в течение всего срока обращения векселя.

4). Учет векселей, поступивших «авансом».

В настоящее время в  нормативных документах однозначно не определено, к какой категории — товарным или финансовым векселям — должен быть отнесен вексель, полученный от покупателя продукции (работ, услуг) «авансом», т.е. до момента отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

5). Особенности ведения бухгалтерских записей.

В качестве приложений к  учетной политике должны быть разработаны  и утверждены: детализированный рабочий  план счетов с указанием субсчетов  разных уровней и всех используемых аналитических позиций и кодов (в том числе для забалансовых счетов) и типовые корреспонденции синтетических счетов (блоки проводок по типовым операциям).

По каждому  полученному или выданному векселю  составляется карточка аналитического учета векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и служит для бухгалтерского учета вексельных операций. Если вексель передается по индоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем — как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случае выдачи собственных векселей. Карточки содержат сведения по следующей структуре:

- бухгалтерский счет, субсчет, аналитическая позиция, по которым учтен вексель;

- ФИО и должность лица, принявшего или выдавшего вексель от лица организации; причина получения (выдачи) векселя (со ссылкой на реквизиты договоров, товаросопроводительных документов, счетов-фактур и т.п.);

- тип векселя, векселедатель и плательщик по векселю;

- сведения об авалистах;

- дата выписки векселя;

- сведения об отгрузочных документах по продукции, оплаченной товарными векселями;

- величина дебиторской задолженности, обеспеченной векселем;

- вексельная сумма; условия и сумма начисленных процентов или сведения о дисконте; счет, субсчет, на который отнесены проценты или дисконт;

- дата передачи векселя в банк на инкассо, в обеспечение ссуды и т.п. (заполняется только по полученным векселям);

- дата возврата векселя банком, залогодержателем и т.п. (заполняется только по полученным векселям);

- сведения о протесте векселя (нотариус и дата);

- сведения о реализации векселя — стоимость продажи, финансовый результат от реализации (заполняется только по полученным векселям);

- сведения об оплате (погашении) векселя — дата, сумма, номер платежного поручения.

На основе карточек аналитического учета векселей ежемесячно составляются оборотные ведомости по учету операций с товарными векселями, в которых данные об их движении суммируются по итогам месяца и представляются по следующей структуре.

Товарные векселя  полученные (счета 62 и 76), товарные векселя  выданные (счета 60 и 76)

- Сумма поставки.

- Дисконты и проценты.

- Итого вексельная сумма.

- Суммы, поступившие или перечисленные в погашение векселей.

- Суммы индоссированных векселей.

В таблице указываются  серия и номер каждого векселя, с которыми в течение месяца осуществлялись какие-либо операции (поступление, выбытие, начисление дохода), а также остаток на начало и конец месяца. Проводками, как правило, отражаются только итоговые значения показателей таблицы, т.е. ведомость является регистром по сбору и обработке информации для бухгалтерских записей.