Бухгалтерский учёт доходов организации

Содержание

Введение 4

1. Бухгалтерский учёт доходов организации 6

1.1 Теоретические основы  доходов организации 6

1.2 Бухгалтерский учёт  доходов от обычных видов деятельности 9

1.3 Бухгалтерский учёт прочих доходов 12

1.4 Формирование финансового результата 16

1.5 Учёт расчётов по налогу  на прибыль 18

Заключение 21

Литература 23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рыночной конкуренции предприятия  и организации активно ищут способы  увеличения своих доходов и уменьшения расходов.

Доходы, полученные от деятельности предприятий и организаций, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов и расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства. В результате неправильных налоговых исчислений, предприятия и организации несут незапланированные потери в виде штрафов, пени налагаемых налоговыми органами. Поэтому бухгалтеру необходимо правильно отражать по методу начисления доходы и расходы, возникающие в результате финансово - хозяйственной деятельности субъекта.

Прибыль, которую получает предприятие, имеет ещё и государственное  значение, т.к. основным источником формирования бюджета являются налоги. Налог - это  обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В небольших фирмах, где бухгалтер, помимо своих функций, выполняет и функции экономиста знание правил и особенностей бухгалтерского и налогового учёта может позволить оптимизировать налоговые выплаты, тем самым существенно уменьшив расходы своей фирмы.

Правильное определение, оформление, оценка и учет доходов и расходов в финансово - хозяйственной деятельности организаций и предприятий играет важную роль и напрямую влияет на престижность, рентабельность и ликвидность фирмы.

Актуальность темы заключается  в том, что в бухгалтерском  учете структура и порядок учета доходов и расходов, а также формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов. От того, насколько грамотно бухгалтер ведет учет доходов и расходов, будут зависеть выплаты в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с учредителями и акционерами, формирования фондов специального назначения. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций.

Цель работы изучить бухгалтерский учёт доходов организации.

Задачи работы:

1. рассмотреть теоретические основы доходов организации;
2. изучить бухгалтерский учёт доходов от обычных видов деятельности;
3. изучить бухгалтерский учёт прочих доходов организации;
4. рассмотреть формирование финансового результата;
5. изучить бухгалтерский учёт расчётов по налогу на прибыль.

При написании работы использованы положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/08), «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), а также учебные пособия и интернет ресурсы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Бухгалтерский  учёт доходов организации

1.1 Теоретические  основы доходов организации

Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей  деятельности дохода (прибыли).

В  соответствии  с  положением  по  бухгалтерскому  учету  «Доходы  организации»  (ПБУ 9/99) утверждённого приказом Минфина РФ 32н от 6 мая 1999 г. (в ред. от 27.11.2006 № 156н), доход – это деньги или материальные ценности, полученные от производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности.

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими   лицами   по   законодательству   Российской   Федерации   установлены   в положении по бухгалтерскому учёту 9/99.

Некоммерческие организации (кроме  бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 9/99 доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 9/99 «Доходы организации» величина поступления и (или) дебиторской  задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской  задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего  получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета  резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества).

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей ;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 9/99 доходы организации в зависимости  от их характера, условия получения  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров,  поступления,  связанные  с  выполнением  работ,  оказанием  услуг, а доходы от прочих видов деятельности являются прочими доходами.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признаёт поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований положения по бухгалтерскому учёту 9/99, характера своей деятельности вида доходов и условий их получения.

Доходы - это то, что увеличивает актив и уменьшает пассив баланса.

 

 

Доходы классифицируются по следующим  основаниям:

• по типу фактов хозяйственной жизни - действия и события;
• по признанию - начисленные и оплаченные;
• по отношению к деньгам - монетарные и немонетарные.

Монетаризм (Monetarismus) - это концепция  развития рыночной системы. Эта концепция  ставит в центр экономики сильный  частный сектор. Главной целью  при этом является стабильность стоимости  денег;

• по отчетному периоду - прошлые, текущие, будущие;
• по отношению к балансу - капитализированные и некапитализированные.

Капитализация (Kapitalisierung) - это определение  настоящей стоимости предмета имущества  или что можно получить сегодня, например, за фирму или земельный  участок. При этом принимается во внимание то, какую прибыль может принести фирма или земельный участок.

• по эластичности - переменные и постоянные;
• по распределению - идентифицированные и комплексные;
• по ожиданию - ординарные и экстраординарные;
• по значению дохода на единицу продукции - обычные и маржинальные.

Маржа (Marge) - разница между закупочной и ценой продаж, а так же между  дебетовыми и кредитовыми процентами (процентная маржа);

• по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу - собственника, администратора, корреспондентов и агентов;
• по отношению к фирме - фирменные и собственника;
• по отношению к реализации - реализованные и произведённые;
• по социальным отношениям - частные и общественные.

1.2 Бухгалтерский  учёт доходов от обычных видов  деятельности

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи». На этом счёте отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: