Бухгалтерский учёт доходов организации

Продолжение таблицы 2

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:
по дебету	по кредиту
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты с бюджетом 69 Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по  оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по  прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Собственные акции (доли) 94 Недостачи и потери от порчи  ценностей 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки	75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Собственные акции (доли) 96 Резервы предстоящих расходов 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

 

1.4 Формирование финансового результата

Доходы организации имеют непосредственное влияние на финансовый результат  деятельности предприятия, так как чем больше доходов, тем больше прибыли.

Финансовый результат отражает изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так  называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи  основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

в) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи  имущества);

г) прочих прибылей и убытков;

Различие между этими составными частями прибыли или убытка состоит  в том, что финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или  убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи  имущества, прочие доходы и расходы  вначале отражают на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», с которого затем  ежемесячно списывают на счет 99.

Прочие доходы и расходы сразу  относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль  и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью 31 декабря сумма чистой прибыли списывается с Дт сч. 99 Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Сумма убытка списывается Дт сч. 84 Кт сч. 99 «Непокрытый убыток».

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых  для составления отчета о прибылях и убытках.

В конце отчётного года на предприятии  определяется финансовый результат: нераспределённая прибыль или непокрытый убыток. Для  бухгалтерского учёта предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если по итогам года получена нераспределённая прибыль, она может быть направлена на следующие нужды:

1. на оплату дивидендов учредителям Дт 84 Кт 75-2 – начислены дивиденды

акционерам, не работающих на предприятии; Дт 84 Кт 70 – начислены дивиденды  акционерам, работающим на предприятии;

2. на формирование резервного капитала Дт 84 Кт 82 – часть нераспределённой

прибыли направлена на формирование резервного капитала;

3. на выплату премий работников предприятия по итогам года Дт 84 Кт 70

начислена премия работникам предприятия за счёт нераспределённой прибыли;

4. на пополнение уставного капитала Дт 84 Кт 80 – часть нераспределённой

прибыли направлена на пополнение уставного  капитала;

5. на покрытие убытков прошлых лет Дт 84 (отчётного года) Кт 84 (прошлых лет) -

часть нераспределённой прибыли направлена на покрытие убытков прошлых лет.

Чистая прибыль может быть направлена и на другие цели, если это принято  на общем собрании акционеров, учредителей  или балансовой комиссией государственного предприятия.

Если по итогам года получен непокрытый убыток, то он может покрываться за счёт следующих источников:

1. за счёт резервного капитала Дт 82 Кт 84 – покрыт убыток отчётного периода

за счёт резервного капитала;

2. за счёт целевых взносов учредителей Дт 75-1 Кт 84 - покрыт убыток отчётного

периода за счёт целевых взносов  учредителей;

3. за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет Дт 84 (прошлых лет) Кт 84

(непокрытый убыток) - покрыт убыток  отчётного периода за счёт  нераспределённой прибыли прошлых  лет.

В бухгалтерском  балансе счёт 84 отражается в III разделе пассива баланса по статье «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», а в течение года по этой же строке отражается счёт 99.

Аналитический учёт по счёту 84 ведётся  в «Отчёте о прибылях и убытках» форма № 2.

1.5 Учет расчетов по налогу на прибыль

Прибыль юридического лица, зарегистрированного  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, облагается налогом  на прибыль, который уплачивают юридические  лица. Налог - это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли является Глава 25 «Налог на прибыль организации». Базой для налогообложения у  юридических лиц является сумма  прибыли, выявляемая в бухгалтерском  учете как кредитовое сальдо по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Положение по бухгалтерскому учёту 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение положения по бухгалтерскому учёту 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение по бухгалтерскому учёту  18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным доходом (условным расходом) по налогу на прибыль.

Условный доход (условный расход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный доход (условный расход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль * Бухгалтерская прибыль

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 18/02 текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив (ОНА) - Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный доход (условный расход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль  в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчётные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчётного периода, отражается по отдельной статье отчёта о прибылях и убытках.

Для расчёта с бюджетами (федеральным, региональными, местными) предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыт субсчет 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль». Расчёт осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации.

Ставка налога на прибыль составляет 20% (2% перечисляется в федеральный бюджет, 18% в региональный). На основании расчетов авансовых платежей в бюджет, в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) должны относить в дебет счета 99 «Прибылей и убытков» на субсчет 99-2 «Налог на прибыль». Запись по начислению налога на прибыль следующая: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, на субсчете 99-2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетный счет».

Сальдо по субсчету 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к  счету 68 «Расчетов по налогам и  сборам», характеризует фактические  результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

В бухгалтерском балансе счёт 68 отражается в V разделе пассива баланса.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Заключение

В процессе своей деятельности предприятия  несут расходы с целью получения  доходов. Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению.

Неправильное отражение доходов  и расходов от совершаемых хозяйственных  операций приводит к нарушению налогового законодательства. Поэтому бухгалтеру необходимо правильно отражать по методу начисления доходы и расходы, возникающие  в результате финансово – хозяйственной деятельности субъекта.

Доход – это денежные средства или материальные ценности, полученные от производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности. Доходы – увеличение экономических выгод в течение  отчетного периода в форме  увеличения активов или их стоимости либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.