Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Октября 2011 в 18:32, реферат
Бухгалтерский учёт в Германии имеет давние и самобытные традиции. Немцы и немецкая практика оказали в своё время существенное влияние и на формирование российской системы бухгалтерского учёта. В отличие от англо-американских стран в Германии, как и в России, бухгалтеры ориентированы на возможно более точное соблюдение норм законодательства, прежде всего налогового. Это не в последнюю очередь связано с различиями правовых систем (германская система права основана на кодификации норм, англосаксонская система общего права – на прецедентах).
Коммерческий кодекс требует раскрытия правил отнесения расходов и доходов к этим статьям, но не требует детализации расчётов, поэтому внешний пользователь вряд ли сможет точно оценить влияние этих статей на будущие прибыли.
В балансе, согласно
Пенсионные начисления – один из самых спорных моментов в бухгалтерской отчётности немецких предприятий. Внешний пользователь должен иметь в виду, что, во-первых, в учёте фактически отражаются не все пенсионные обязательства компаний – так, в баланс не включаются непрямые обязательства (в случае финансирования, например, через организуемые в рамках предприятия фонды социального обеспечения); во-вторых, установленный для налоговых целей метод расчёта современной стоимости пенсионных обязательств не учитывает будущего увеличения окладов и не касается служащих моложе тридцати лет. В результате реальные пенсионные обязательства обычно оказываются заниженными, что противоречит принципу консерватизма (осмотрительности).
Чисто немецкий принцип
В составе прочих начислений отражаются резервы под неопределённые обязательства, ожидаемые убытки и резервы, предназначенные для выравнивания издержек (например ремонтные фонды). В целом величина этой статьи может оказаться завышенной, так как в уменьшение налогооблагаемой базы она не принимается (с 1997 г.), и для создания резерва в большинстве случаев не требуется, чтобы соответствующий убыток или расход был вероятным, достаточно, чтобы он был возможным.
Отчёт о прибылях и убытках представляется в вертикальной форме, в одном из двух форматов – затратном или функциональном. Традиционным для Германии является затратный формат, ориентированный на характеристику производства. В его основе лежит представление, что показателем деятельности компании является не только объём продаж, но и объём производства и потребления товарно-материальных запасов и ресурсы, использованные для увеличения основного капитала.
Затраты в таком отчёте классифицируются по типам независимо от места их возникновения.
Форма такого отчёта о
– Затраты на материалы
В настоящее время в ряде корпораций получает признание англо-американский формат, в котором затраты классифицируются по центрам их возникновения, т.е. по функциональному признаку. В этом случае отчёт о прибылях и убытках имеет следующий вид:
Объём реализации
– Себестоимость реализованной продукции
Валовая прибыль / убыток
– Расходы на реализацию
– Управленческие расходы
+ Прочие прибыли от
– Прочие операционные издержки
Прибыль / убыток от хозяйственной деятельности
± Прибыли / убытки от финансовой деятельности
Прибыль / убыток от обычных операций
± Прибыль / убыток от чрезвычайных операций
– Налоги
Прибыль / убыток за год
Следует отметить, что в разных
форматах строки с одинаковыми
названиями могут иметь
Общепринятая практика
Законодательных требований к содержанию отчёта руководства компании немного. Он должен раскрывать достоверно и добросовестно (истинно и справедливо) положение дел компании и развитие её в отчётном периоде; в данный отчёт могут включаться сведения о существенных событиях, произошедших после отчётной даты (у нас это нашло отражение в Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 7/98); прогноз развития и заявление о политике на будущее; оценка рисков; информация об исследованиях и разработках; характеристика существующих подразделений компании; отчёт о движении денежных средств; отчёт о социальной политике и т.п.
Консолидированная финансовая
• они фактически контролируют подчинённые компании, владея более чем 20 % их акций (традиционный для Германии подход);
• они в принципе могут
Однако из этого правила
Наконец, не допускается
Особая проблема при консолидации возникает с пересчётом иностранной валюты. Ни Коммерческий кодекс, ни Седьмая директива (о консолидации бухгалтерской отчётности) не определяют метода пересчёта иностранной валюты. Нет в Германии и устоявшейся практики в данном вопросе. Поэтому используются самые различные методы (текущий/нетекущий, монетарный/немонетарный, временной, курса на дату составления баланса и т.п.). По-разному трактуются и курсовые разницы. Одни компании компенсируют влияние курсовых разниц с помощью корректировок; другие допускают прямое отражение их на счёте прибыли или убытка; третьи, строго придерживаясь принципа консерватизма (осмотрительности), признают убыток, но не прибыль от колебаний курсов.
Все средние и крупные
С конца 1980-х гг. изменение требований
к бухгалтерскому учёту в
• акционерные компании должны внедрять систему управления рисками, а аудиторы – оценивать её достаточность;
• руководство в своём
• для компаний, чьи акции котируются на бирже, отчёт о движении денежных средств становится обязательным;
• такие компании будут
В составе ЕС Германия в
настоящее время продолжает
Основным условием в системе
рыночного хозяйствования
Ведение бухгалтерского учёта основывается на предписаниях Торгового кодекса, налогового законодательства, Закона о налоге с оборота, Закона о подоходном налоге и Закона о налоге на корпорации.
Торговое и налоговое законодательства обязывают придерживаться определённых правил ведения бухгалтерского учёта по содержанию и по форме.
Требования к ведению бухгалтерского
учёта в Германии
1. Полнота
Запись всех хозяйственных
2. Правильность Записи хозяйственных операций
3. Временные
Записи производятся в