Бухгалтерский управленческий учет

     Объектами управленческого учета являются затраты и результаты хозяйственной  деятельности предприятия и его  центров ответственности, внутреннее ценообразование и внутренняя отчетность.

     В управленческом учете используются самые разнообразные методы:

• Элементы метода бухгалтерского финансового учета (документация, инвентаризация, двойная запись, группировка и общение, отчетность);
• Индексный метод (применяемый в статистике);
• Приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);
• Математические методы ( корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов. Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ [2].

     Следовательно, метод управленческого учета представляет собой системный оперативный анализ информации [12].

     Все вышеперечисленные методы интегрируются  в единую систему и используются в целях управления предприятием.

     Рассмотрим  основные функции управленческого  учета на предприятии, работающем в условиях рыночной экономики.

     Формирование  достоверной и оперативной информации о внутрихозяйственных процессах  и результатах деятельности и  представление этой информации руководству  предприятия путем составления  внутренней управленческой отчетности

     Финансово-хозяйственная  деятельность предприятия в рамках управленческого учета находит  отражение в отчетности, формируемой  по структурным подразделениям, центрам  ответственности, видам или группам  продукции, статьям бюджета. Кроме  того, составляется отчетность в целом  по предприятию с обобщением результатов  работы предприятия за определенный отчетный период.

     Конкретное  содержание, формы и виды внутренней управленческой отчетности зависят  от организационной структуры предприятия, видов производственных процессов, целевой направленности и других факторов. 
 
 
 
 
 

3. Принцип организации  управленческого учета и его  роль в системе управления предпринимательской  деятельности

 

     Организация на предприятии системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального плана, используемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделении в общем плане специальных разделов, обобщающих счета управленческого учета. В других странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране, как известно, выбран второй путь.

     Обособление счетов в управленческом учете, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных  видов выпускаемой продукции.

     Существует  два возможных варианта организации  управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета, речь идет о двухкруговой (вариант  автономии, или дуализма) и однокруговой (интегрированной, или вариант монизма) системах организации бухгалтерского учета.

     При варианте автономии каждая из систем учета – финансового и управленческого  – является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой – по статьям калькуляции. Для  учета издержек выбраны сводные  коды счетов, так называемые счета-экраны (или транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей  сумме затрат на производство готовой  продукции, не учитывая места их возникновения. Так, из системы финансового учета  можно почерпнуть сведения о суммарных  материальных затратах за период.

     Управленческая  бухгалтерия детализирует данную информацию

     При однокруговой (интегрированной) системе  учета счета экраны не применяются, и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

     Счета управленческого учета, имеющие  сальдо, относятся одновременно к  управленческому и финансовому  учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета  регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого  учета.

     Важнейшим фактором при создании системы управленческого  учета является ее экономическая  эффективность. Это те выгоды, которые  предприятие получает от наличия  системы учета за счет улучшения  качества принимаемых решений. Внедрение  и эксплуатацию системы управленческого  учета только тогда можно считать  оправданными, когда полученный в  результате положительный эффект превосходит  необходимые для создания данной системы затрат.

     Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого  счетного плана, т.е. по интегрированной  схеме [3].

     К принципам управленческого учета  относятся:

• Оперативность представления информации – предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности;
• Конфиденциальность представляемой информации – предполагает обособленное ведение управленческой бухгалтерии;
• Полезность представляемой информации – предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач;
• Гибкость системы управленческого учета – означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации;
• Прогнозируемость системы управленческого учета – означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов;
• Экономичность представляемой информации – состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления;
• Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей – предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотиваций;
• Принцип управления отклонениями – означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины;
• Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности – предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и неконтролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности.
• Принцип своевременности представления информации – в ряде случаев принцип полноты и документальной обоснованности хозяйственных операций может игнорироваться ради обеспечения своевременности предоставления информации.

   Принципы, свойственные управленческому учету, позволяют ему решать комплекс взаимосвязанных  задач:

• Оперативного учета, анализа, контроля, планирования и прогнозирования деятельности сегментов предпринимательской деятельности (центров ответственности);
• Создания мотивационных механизмов, позволяющих гармонизировать интересы и цели сегментов с тактическими и стратегическими целями организации.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Влияние организационной  структуры предприятия на построение управленческого учета

 

     Деление организации на центры ответственности  и их ранжирование называют организационной структурой предприятия. От построения организационной структуры зависит система управленческого учета предприятия. Администрация решает, какому сегменту предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархическая структура управления организацией, другими словами, устанавливает организационную структуру предприятия.

     Следовательно, организационную структуру предприятия можно определить как разделение предприятия на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности), предполагающее распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности, таким образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей, стоящих перед предприятием в целом.

     В экономической литературе встречается  и другая трактовка организационной  структуры — это совокупность линий ответственности внутри организации, каждая из которых показывает направление движения информации (в частности, отчетной).

     Организационная структура предприятия может  быть охарактеризована

как централизованная или децентрализованная — в зависимости от степени ответственности, возложенной на ее менеджеров.

     Централизованные организации имеют иерархическую, пирамидальную структуру, построенную по функциональному принципу (администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг и т.п.). В основе системы управленческого учета таких предприятий лежат главным образом центры затрат. Такая система управления по своей сути является консервативной, предполагает максимум принуждения и не обеспечивает свободы действия сотрудникам предприятия. Централизованная система управления была свойственна практически всем предприятиям СССР.

     В переходный период, переживаемый российской экономикой, перестроечные процессы происходят не только на макро-, но и  на микро уровне. Исследования показывают, что в ряде случаев жестко централизованная система управления, доставшаяся российским предприятиям в наследство от административной экономики, становится тормозом их развития. Она снижает инициативу исполнителей, препятствует гибкости и оперативности в управлении.

     Выход из создавшегося положения руководство  предприятий видит в предоставлении своим структурным подразделениям большей хозяйственной самостоятельности и как следствие — в возрастании их ответственности за принимаемые решения.

     Рыночные  отношения требуют новых подходов к организации внутрифирменного управления. В условиях быстро меняющейся рыночной среды существенно возрастает поток информации, которую необходимо обработать для принятия единственно правильного управленческого решения. Расширяется спектр управленческих задач, решаемых руководителями производств. Появляется потребность в разделении всех полномочий, в том числе и в части принятия управленческих решений. Порой отдельные структурные подразделения начинают работать как мини предприятия, не являясь при этом самостоятельными юридическими лицами. Другими словами, начинается процесс формирования децентрализованной организационной структуры предприятия. (Конечно же, организационная структура большинства российских организаций по прежнему остается высоко регламентированной в сравнении с западными предприятиями. Российским организациям предстоит еще долгий путь в этом направлении, но движение уже начато.)

     Децентрализованная структура характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций. Как отмечалось, их руководители имеют более широкий круг прав и обязанностей, чем менеджеры центров затрат. С одной стороны, менеджеры в компаниях с такой структурой несут большую ответственность, обладают расширенными полномочиями и могут принимать значительную часть решений без предварительного согласования с администрацией предприятия. С другой стороны, при децентрализованной структуре между управляющими распределяется ответственность в части планирования и контроля затрат и результатов деятельности отдельных структурных подразделений.

     Таким образом, формирование децентрализованной структуры управления предприятием предполагает решение двух взаимосвязанных  задач:

1) распределение  ответственности среди исполнителей;