Денежные средства

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее время во многих странах мира усилилось внимание к проблеме унификации бухгалтерского учета, поскольку развитие экономической  интеграции бизнеса требует единых подходов в понимании показателей, формируемых в системе бухгалтерского учета и отражаемых в финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет, являясь  информационной базой для принятия управленческих решений, должен обеспечивать информацией всех пользователей и национальных, и зарубежных (инвесторов, кредиторов, потенциальных контрагентов по сделкам и т.д.). Это затрудняется тем, что национальные системы учета различных стран имеют принципиальные отличия по форме (горизонтальное или вертикальное представление баланса, упорядоченность балансовых статей, количество и наименование отчетных форм, структура годового отчета и т. п.) и по существу (переоценка показателей отчетности, пересчет иностранных валют, консолидация финансовой отчетности и т.д.).

В современном экономическом  пространстве при расширяющемся  объединении и взаимном влиянии  экономики многих стран все более  не хватает общей- унифицированной- системы: нужна общая форма отчетности и учета, понятная как своим, так и иностранным пользователям.

При передаче разносистемной бухгалтерской информации представителям других стран тратятся большие средства на адаптацию (приспособление) этих сведений к системе страны- получателя информации. Именно этим обусловлено появление международных стандартов финансовой отчетности.

В мировой практике наиболее распространены две системы международных  стандартов финансовой отчетности: американская– US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) и распространенная в Европе IAS (International Accounting Standards), ее новая версия – IFRS (International Financial Reporting Standards). Популярность этих двух систем связана с тем, что Европа и США – самые крупные рынки капитала в мире.

В настоящее время происходят серьезные преобразования в российском обществе, вызванные изменением системы  общественных отношений и гражданско- правовой среды. Российские компании получили выход на международный рынок, появляются совместные предприятия, расширяется инвестирование международных капиталов в экономику нашей страны. В связи с этим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации претерпевают серьезное реформирование, главная цель которого - приведение национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности .

Целью исследовательского проекта является представление достоверной информации о финансовом положении Компании, результатах хозяйственной деятельности и изменении финансового положения Компании на основании трансформации российской финансовой отчетности в отчетность по МСФО за 2011 г.

Теоретико-методологические подходы к формированию финансовой отчетности изложены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Данный стандарт определяет комплект финансовой отчетности, раскрывает назначение, содержание, порядок  формирования и представления публикуемых  отчетов.

Формы отчетности должны давать структурированное представление  о финансовом положении, операциях  и результатах деятельности компании. Финансовая отчетность должна раскрывать информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах отчитывающейся компании. Указанная информация может быть доведена до сведения заинтересованных пользователей путем публикации полного комплекта бухгалтерской  отчетности, который по МСФО 1 включает:

- отчет о финансовом  положении на дату окончания  периода (IAS1)

- отчет о совокупном доходе за период;

- отчет об изменениях в капитале за период;

- отчет о движении денежных  средств;  (IAS7)

- примечания, состоящие из  краткого обзора основных принципов  учетной политики и прочей  пояснительной информации;

Из МСФО  1 следует, что  финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Некоторые  компании отчитываются за 52-недельный  период, что допускается.

В соответствии со стандартом компания может иметь свою собственную  отчетную дату и связанный с этой датой отчетный период.

Если компания все-таки отошла от требований какого-либо стандарта, в пояснениях к финансовой отчетности необходимо указывать его название и причину несоблюдения установленных  требований.

Основными задачами исследовательского проекта являются:

1. Исследование международных  стандартов финансовой отчетности

2. Сравнение МСФО и Российских ПБУ. Их общность и различие

3. Трансформация бухгалтерской отчетности РФ в МСФО на примере производственного предприятия ООО " САВА ГРУП"

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.

ОСНОВНЫЕ  ХАРАКТЕРИСТИКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

 

В настоящее время система  МСФО включает следующие стандарты:

• принципы подготовки и составления финансовой отчетности;
• 32 стандарта (№№ 1-41) (International Accounting Standarts);
• 9 стандартов IFRS (International Financial Reporting Standards);
• 30 интерпритаций (11SIC и 19 IFRIC);
• приложения к МСФО ( наиболее сложные области).

 

1. Ключевые характеристики МСФО

• основаны на англо-американской системе учета;

• издаются профессиональной организацией (IASB);
• МСФО представляет собой принципы, а не правила;
• регулируют отчетность, а не учетный процесс;

 

2. Основные принципы подготовки отчетности и подходы к оценке элементов финансовой отчетности

При подготовке отчетности по МСФО используются следующие принципы и подходы:

1. Метод начислений

Финансовая отчетность составляется на основе метода начисления. Влияние  операций и прочих событий учитывается  в том отчетном периоде, когда  они произошли, а не в момент получения  или выплаты денежных средств, или  в момент получения подтверждающих документов. Доходы или расходы по операциям отражаются в том отчетном периоде, в котором были получены экономические выгоды или понесенные затраты, соответственно.

2. Допущение о непрерывности деятельности

Субъект предполагает продолжать осуществление своей деятельности в обозримом будущем и не имеет намерения и потребности в ликвидации или прекращении деятельности. Согласно этому допущению активы и обязательства учитываются на том основании, что субъект сможет реализовать свои активы и выполнить обязательства в ходе обычной деятельности

 

3. Качественные характеристики финансовой отчетности

При подготовке финансовой отчетности Компания принимает во внимание следующие общепринятые требования:

Понятность- отчетность составляется таким образом, чтобы быть понятной пользователям отчетности с учетом того, что пользователи обладая определенными знаниями в области учета и будут тщательно изучать информацию, содержащую в отчетности;

Уместность- отчетность должна содержать информацию, которая помогает пользователям оценивать прошлые, настоящие или будущие события, и подтверждает их оценки за прошлые годы;

Важность (существенность) – отчетность должна содержать всю существенную финансово-экономическую информацию, т.е. пропуск и искажение которой может повлиять на решение пользователей;

Надежность- отчетность должна быть составлена таким образом, чтобы насколько возможно уменьшить вероятность ошибки или неверной оценки;

Нейтральность- несмотря на то, что отчетность в определенной степени основывается на оценочных суждениях руководства Компании, она должна быть составлена таким образом, чтобы содержащиеся в ней оценки были максимально беспристрастными;

Сопоставимость- финансовая отчетность Компании должна содержать соответствующую сопоставимую информацию за предыдущие периоды; и отчетность содержит последовательные оценки и представление хозяйственных операций на протяжении всех периодов деятельности Компании.

 

4.  Состав отчетности

1.4.1 Элементы и виды отчетности

Согласно МСФО выделяется пять элементов  отчетности:

• активы,
• обязательства,
• капитал,
• доходы (выручка и иные доходы) и расходы ( включая убытки).

 

1.4.2 Отчетность о финансовом состоянии

Согласно МСФО 1 определяет общие правила составления балансового отчета. Важнейшими среди них являются:

• запрет на зачет активов и обязательств- в финансовой отчетности необходимо обеспечивать раздельное признание активов и обязательств, доходов и расходов. Исключения возможны в тех случаях, когда взаимозачет требуется (или допускается МСФО);
• обеспечение сопоставимости публикуемой информации по всем показателям, содержащимся в финансовой отчетности, необходимо привести сопоставимую информацию. Если это требование соблюсти не удается, в пояснениях к финансовой отчетности факт такового и причины его возникновения подлежат дополнительному раскрытию.

МСФО не выдвигает жестких требований к форме баланса:

Его наполнение необходимой внешним  пользователям информацией каждая компания осуществляет самостоятельно. В указанном стандарте не регламентирован  окончательный перечень статей баланса, не определен минимально необходимый  их состав. В бухгалтерском балансе  как минимум должны присутствовать следующие статьи:

• Основные средства;
• Нематериальные активы;
• Финансовые активы;
• Инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
• Торговая и иная дебиторская задолженность;
• Денежные средства и их эквиваленты;
• Запасы;
• Торговая и иная кредиторская задолженность;
• Налоговые обязательства и требования;
• Резервы;
• Долгосрочные обязательства, включающие в себя выплату процентов;
• Неконтролируемая доля участия;
• Размещенный капитал и резервы.

Перечисленные статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. По решению составителя финансовой отчетности указанный перечень линейных статей может быть расширен.

Помимо информации, содержащейся непосредственно  в балансе, МСФО требует более детального ее представления. Степень подобной детализации определяется компанией. Так, линейные статьи в зависимости от вида деятельности компании могут разбиваться на подклассы с представлением соответствующей  в балансе.

Помимо перечисленных статей в  бухгалтерском балансе или в  примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать информацию об акциях или долях уставного капитала

 

2. Сравнение МСФО и Российских ПБУ. Их общность и различие

Так как реформирование бухгалтерского учета в России с целью выработки  новой Концепции (методологии и методики) учета на базе МСФО осуществлялось с 1994 г., то к настоящему времени принципы построения Российского учета в целом соответствуют положениям международных стандартов. Практика же показывает, что ряд этих положений принципов) остались «объявленными», но не применяемыми.

Что касается перехода на международные  стандарты финансовой отчетности, то следует учитывать тот факт, что в России пока нет ни одного МСФО, концепции которого нашли бы полное отражение в нормативных актах по учету в организациях России.

Сравним МСФО и РСБУ.

 

2.1 Сравнение основных  положений регулирования отчетности

Таблица 1. Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам (ст. 2 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичное  определение содержится в п.4 ПБУ 4/99.	Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление  финансового положения и финансовых результатов деятельности организации (п.7 МСФО 1).	Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более  гибкая, чем в РСБУ.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).	Целью финансовой отчетности общего назначения является представление  информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей  при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными  руководству компании (п.7 МСФО 1).	В РСБУ нет четкого указания, что  цель финансовой отчетности состоит  в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей  при принятии экономических решений.
Отчетная дата	Отчетная дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.12,13 ПБУ 4/99.	Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.	В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует  жесткое закрепление отчетной даты.
Продолжительность отчетного периода	В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденной приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36). Отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода (п.37). В соответствии с п. 13 ПБУ 4/99 при  составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря  включительно. Первым отчетным годом для вновь  созданных организаций считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.	Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в  исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая  финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному  финансовой отчетностью: причину выбора периода отличающегося  от одного года; и (б) факт того, что сравнительные  суммы для отчетов о прибылях  и убытках, об изменениях в  капитале, о движении денежных  средств и соответствующих примечаний  не сопоставимы. (п. 49 МСФО 1).	В РСБУ изменение продолжительности  отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября  или при прекращении его деятельности (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении  реорганизации организации утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).
Валюта представления отчетности	Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации (см. п.16 ПБУ 4/99).	Организация может представлять финансовую отчетность в любой валюте. МСФО выделяет - функциональную валюту -валюту представления отчетности Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность (определяется на основе регламентированных положений МСФО 21 исходя из особенностей деятельности компании).	В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует  жесткое закрепление валюты представления  отчетности. Таким образом, МСФО предполагает более гибкий поход к формату  представления финансовой отчетности.
Язык составления отчетности	Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (см. п.15 ПБУ 4/99).	В МСФО правила использования языка  при составлении бухгалтерской  отчетности прямо не установлены.	В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует  жесткое закрепление используемого  языка для составления отчетности.