Денежные средства

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Анализ финансовой отчетности на примере ООО «САВА ГРУП»

2.1. Организационно-экономическая характеристика общества

Общество с ограниченной ответственностью «САВА ГРУП», учреждено в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью №14-ФЗ» и решением учредителя №1 от 16.06.2009 г. с целью осуществления коммерческой деятельности, направленной на получение прибыли.

Общество является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс.

Местонахождение общества: Российская Федерация, г. Москва.

Основным видом деятельности ООО «САВА ГРУП»: производство

Уставный капитал Общества равен 10000 (десять тысяч) рублей, состоящий  из одной доли.

Уставный капитал Общества сформирован единственным учредителем  – 100% уставного капитала.

К моменту регистрации  Общества уставный капитал сформирован  в размере 100%.

Исполнительным органом  Общества является – Генеральный  директор. Бухгалтерский учет всех хозяйственных операций ведется  главным бухгалтером. Численность работников составляет 8 человек.

Общество руководствуется  в своей деятельности учетной  политикой, утвержденной руководителем  организации.

Общество осуществляет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующим законодательством  РФ.

Основными нормативными документами, которыми Общество руководствуется при составлении финансовой отчетности являются:

• Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23.07.1998г., 28.03.2002г.);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. №34н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;
• Приказ МФ РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации.

2.2. Общий анализ  финансового состояния предприятия

ООО «САВА ГРУП» проводит трансформацию российской финансовой отчетности за 2011 г. в отчетность по МСФО. Валютой оценки и валютой  представления является рубль.

2.2.1. Трансформация  в таблице

Табличная трансформация  удобна в использовании тем, что  российская отчетность, записанная в  таблицу, при помощи поправок в столбцах таблицы превращается в предварительный  вариант отчетности по МСФО, при  этом поправки хорошо задокументированы  и могут быть проанализированы в  дальнейшем. Таким образом, составленная табличная трансформационная модель с помощью корректировок превращается в трансформационный баланс.

Для трансформации используются журналы поправок по видам трансформируемых активов, резервов, доходов и расходов. Все поправки сводятся в одну трансформационную  таблицу.

В процессе подготовки отчетности по МСФО были выявлены несоответствия между российским учетом и требованиями международных стандартов. Для их устранения сделано восемь корректирующих проводок (приложение таблица 8).

Трансформационная модель бухгалтерского баланса ООО "САВА ГРУП" за 2011 г. приведена в (приложение таблица 9).

Трансформационная модель отчета о  прибылях и убытках ООО "САВА ГРУП" за 2011 г. приведена в (приложение таблица 10).

После трансформации можно сделать вывод, что разница между данными стандартами все еще существенна. Построены диаграммы сравнения по данным РПБУ и МСФО на 2011 г., по которым видна разница данных ( приложение таблица 11).

 

 

 

Заключение

В 21 веке реальностью стал процесс перехода значительной части  стран на МСФО. Международные стандарты  отражают традиции бухгалтерии и  условия развитой рыночной экономики. Развитие международных стандартов способствует единообразию представляемых во всем мире финансовых отчетов путем  гармонизации учетных стандартов. Суть гармонизации бухгалтерского учета  и финансовой отчетности во всем мире заключается в том, чтобы система  учета разных стран соответствовала  принципам международного учета.

В нашей стране также осуществляется приведение учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, а также поднимается  вопрос о переходе России на МСФО. Знание МСФО стало необходимым условием для эффективности работы бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия, аналитика.

Я думаю, что реформирование учета – важное условие, необходимое  для выхода на финансовые рынки, привлечение  иностранных инвестиций, успешного  функционирования предприятий и  организаций.

В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах  деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской  отчетности как важнейшего источника  информации для принятия решений  широким кругом заинтересованных пользователей.

Если подходить к реформе, таким образом, то применение МСФО является не целью, а средством рыночных преобразований, весьма важным и эффективным, но лишь одним из целого ряда средств. Сведение же всей реформы исключительно к  использованию международных стандартов ограничивает поле деятельности специалистов и вводит в заблуждение пользователей  бухгалтерской отчетности.

Опыт других стран показывает, что применение какого-либо международного признанного решения в национальном стандарте возможно лишь в том  случае, когда это решение соответствует  реальной ситуации, существующей в  стране. Иными словами, при использовании  МСФО для создания национальной системы  учета необходима своего рода адаптация.

Исходя из мировой практики, перевод российского учета на МСФО нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование  международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в  активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. При разработке и доработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.

Если исходить из предложенного  выше пути перехода к использованию  МСФО и рассматривать данный процесс  как один из основных факторов продолжения  и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально  полное и добросовестное освоение концепции  и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для улучшения западной практики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Список использованной литературы

1. Федеральный закон РФ  от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ) «О бухгалтерском учете».

2. Программа реформирования  бухгалтерского учета в соответствии  с международными стандартами  финансовой отчетности, утвержденной  постановлением Правительства Российской  Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

3. Положения по бухгалтерскому учету

4. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, В.Ф.Палий, М., Инфра-М, 2008.

5. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, М.А.Вахрушина, М., Вузовский учебник, 2007.

6. Международные стандарты финансовой отчетности в вопросах и ответах, М., Проспект, 2007.

7. Теория бухгалтерского учета, под ред. Ю.А. Бабаева, М., Юнити, 2007.

8. Международные стандарты финансовой отчетности, В.П. Сиднева, М., Кнорус, 2007.

9. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России, Р.Г.Каспина, М., Бухгалтерский учет, 2006.

10. Международный учет и аудит, С.М. Галузина, М., Питер, 2006.

11. Международные стандарты финансовой отчетности, М., Аскери-АССА, 2006.

12. Международные стандарты финансовой отчетности, под ред. Л.В. Горбатовой, М., Вольтерс Клувер, 2006.

13. Международные стандарты финансовой отчетности, В.Ф.Палий, М., Инфра-М, 2006.

14. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России, Е.А.Мизиковский, М., Бухгалтерский учет, 2006.

15. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками, И.В. Аверчев, М., Вершина, 2005.

16. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике, Д.Александер, М., Вершина, 2005.

17. Международные стандарты финансовой отчетности, под ред. И.А.Смирновой, М., Финансы и статистика, 2005.

18. Международные стандарты финансовой отчетности, О.Е.Николаева, М., УРСС, 2005.

19. Практический курс по Международным стандартам финансовой отчетности, под ред. Д.К.Ленского, М., НАУФОР, 2005.

20. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, О.В.Рожнова, М., Экзамен, 2005.

21. Трансформация отчетности в формат МСФО, О.В.Рожнова, М., Юриспруденция, 2005.

22. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. – М.: «Перспектива», 2000.

23. Международная практика учета и отчетности, О.В.Соловьева, М., Инфра-М, 2005.

24. Учет по международным стандартам, под ред. Л.Б.Горбатовой, М., Бухгалтерский учет, 2005.

25. Международные стандарты финансовой отчетности, Х.Грюнинг, М., Весь мир, 2004.

26. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, В.Ф.Палий, М., Инфра-М, 2003.

27. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы, трансформации, направления реформирования, под ред. С.А.Николаевой, М., МЦРСБУ, 2003.

28. Принципы бухгалтерского учета, Б.Нидлз, М., Финансы и статистика, 2003.

29. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. – СПБ.: Питер, 2003.

30. Теория бухгалтерского учета, В.Р. Захарьин, М., Форум-Инфра-М, 2002.

31. http//www.accountingreform.ru - Реформа бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации II.

32. http//www.iasc.uk.org – Официальный сайт СМСФО.

33. http//www.ipbr.ru – Институт профессиональных бухгалтеров в России.

34. http//www.gaap.ru – Проект, предоставляющий материалы по теории и практике финансового и управленческого учета, международным и национальным стандартам.

36. http//www.consultant.ru – Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

37. http//www.minfin.ru Министерство финансов РФ.

 

 

 

 

 

 

Приложение

Таблица 8. Журнал регистрации проводок

Операция	Причина поправки
Проводка 1	Начислен резерв по сомнительным долгам. Сомнительные долги по состоянию на конец 2011 г. составляли 125 тыс. руб. Данная сумма в балансе со знаком «-», в 2010 г. резерв был уже начислен на сумму 100 тыс. руб., то в 2011 г. в расходы включается только 25 тыс. руб., а 100 тыс. руб. переносятся в уменьшение прибыли прошлых лет.
Проводка 2	В российском учете компания формирует себестоимость продукцию с учетом общехозяйственных расходов. Согласно МСФО в себестоимость продукции могут включаться только производственные затраты, поэтому общехозяйственные расходы необходимо исключить из стоимости ТМЦ Общехозяйственные расходы составили 23 % от стоимости ТМЦ. Из баланса вычитают сумму 471 тыс. руб. (2050 х 23%). В отчетности за 2010 г. проводилась аналогичная корректировка на сумму 200 тыс. руб., поэтому прибыль текущего года скорректирована на 271 тыс. руб. (471-200 тыс. руб.), а 200 тыс. руб. отнесены на прибыль (убыток) прошлых лет.
Проводка 3	Поскольку амортизация в  российском учете отличается от амортизации  в учете по МСФО, то российскую амортизацию  необходимо исключить. Изменяется остаточная стоимость основных средств, стоимость  ТМЦ, а также себестоимость реализованной  продукции и размер хозяйственных расходов. Сумма амортизации за 2011 г составила 852 тыс. руб. В остатках ТМЦ амортизация составляет 15%, поэтому из их стоимости была исключена сумма 308 тыс. руб. (2050 тыс. руб. х 15%). Оставшаяся амортизация в размере 544 тыс. руб. была включена в расходы в составе общехозяйственных расходов и себестоимости продукции. Было определено, что 1/15 часть  амортизационных отчислений относится  к основным средствам общехозяйственного назначения, поэтому 57 тыс. руб. (852 тыс. руб. : 15) были вычтены из общехозяйственных расходов в отчете о прибылях и убытках. Остальная сумма амортизации в размере 487 тыс. руб. (544 тыс. -57 тыс.) была исключена из себестоимости реализованной продукции.
Проводка 4	Проводится пересчет стоимости основных средств за периоды до 2011 г. Результаты пересчета относятся на прибыль (убыток) прошлых лет.
Проводка 5	Начисляется амортизация  по нормам, принятым в учетной политике по МСФО. Амортизация распределяется между стоимостью ТМЦ, себестоимостью реализованной продукции и общехозяйственными расходами.
Проводка 6	Списываются устаревшие запасы на сумму 200 тыс. руб.. Поскольку в 2010 году ТМЦ уже были списаны в сумме 140 тыс. руб., то в отчете о прибылях и убытках в расходы текущего периода включаются только 60 тыс. руб., а 140 тыс. руб. на убытки прошлых лет
Проводка 7	Капитализированные в  российском учете проценты по кредитам на основные средства в размере 200 тыс. руб. списываются на расходы
Проводка 8	Корректируются отложенные налоги. По состоянию на 31.12.2011 у компании определены обязательства по отложенным налогам в размере 225 тыс. руб. ( на 31.12.2010 они составляли 1 млн. руб.); в российском учете обязательства по отложенным налогам составляют 180 тыс. руб. ( на 31.12.2010 они не определились). Резкое снижение отложенного обязательства по налогу на прибыль (чистый эффект-775 тыс. руб. экономии) произошло из-за обесценения стоимости основных средств по МСФО, учтенного в 2011 г, и соответствующего снижения бухгалтерской базы в МСФО.