Движение капитала

     Прозрачность  бухгалтерской отчетности обеспечивает возможность оценки лояльности менеджмента  по отношению к собственникам  капитала. Составление отчета об изменениях капитала – это не только обязательное условие с точки зрения законодательства. Но это также и возможность  сделать отчетность организации  в целом более доступной, подробной  и открытой.

     Предназначение     отчета     об   изменениях   капитала     состоит      не   только    в     детализации  III раздела    бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», но также в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации [13, c. 59].

     Изменения в формы бухгалтерской отчетности были внесены лишь несколько месяцев  назад.

     Раньше  (в соответствии    с    приказом     Минфина   от 13.01.2000 № 4н) отчет об изменениях капитала состоял из четырех разделов и справки.

     В разделе I «Капитал» показывали остаток  на начало года, поступление,   расход   (использование)  и    остаток на конец года составных    частей собственного   капитала (уставного  и    добавочного капитала,   резервного    фонда,     нераспределенной     прибыли   прошлых лет,     фондов  социальной    сферы,      целевых        финансирования       и поступлений).

     В разделе II «Резервы предстоящих расходов»  и в разделе III «Оценочные резервы» показывали остатки на начало и конец  отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных  резервов.

     В разделе IV «Изменение капитала» содержались  сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода.

     В «Справках» указывались данные о  чистых активах на начало и конец  отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным  видам деятельности и на расходы  по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы) [8, c. 555].

     В соответствии с приказом Минфина  РФ от 22.07.03 № 67н в отчете об изменениях капитала произошли некоторые изменения. Он теперь состоит только из двух разделов «Изменение капитала» и «Резервы», а также «Справки». Образец новой  формы отчета об изменениях капитала можно увидеть в Приложении.

     Отчет «перевернут», а именно: составляющие собственного капитала организации  расшифровываются по горизонтали в  графах, а их остатки и изменения  – по строкам отчета.

     Данные  о составе и изменении капитала должны представляться не только за отчетный год, но и за предшествующий. Раскрытие  информации об изменении капитала организации  не только за отчетный год, но и за предшествующий, безусловно, необходимо для увеличения информативности бухгалтерской  отчетности и возможности анализа  показателей в динамике.

     В отчет об изменениях капитала введены  новые показатели, позволяющие раскрыть изменения в капитале, которые  отражаются в так называемый «межотчетный»  период - «Изменения в учетной политике»  и «Результат от переоценки объектов основных средств». Введение в образец  формы отчета об изменениях капитала этих показателей освобождает организации  от необходимости самостоятельно разрабатывать  форму дополнительного раскрытия  этой информации, существенной для  внешних пользователей бухгалтерской  отчетности.

     Аналогично  бухгалтерскому балансу из числа  составляющих собственного капитала организации  в отчете об изменениях капитала исключены  показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления», а показатель «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» утратил  конкретизацию «прошлых лет».

     Детализация увеличения и уменьшения капитала теперь включена в общий отчет, при этом зафиксировано, какие изменения  могут осуществляться за счет каждой составляющей капитала.

     В отчет об изменениях капитала введены  новые показатели, расшифровывающие изменение капитала, - «Результат от пересчета иностранных валют», «Чистая  прибыль», «Дивиденды», «Отчисления  в резервный фонд».

     Раздел  «Резервы» в отчете об изменениях капитала объединяет показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих  расходов».

     Данные  об остатках и изменениях величины резервов должны быть приведены в  отчете об изменениях капитала за отчетный и предшествующий годы, т.е. аналогично данным о составе и изменении  капитала.

     По  мнению многих авторов (в частности, Богатыревой Е.И.), информацию об оценочных  резервах и резервах предстоящих  расходов логичнее было бы не представлять в составе формы отчета об изменении  капитала. Резервы эти уже, преимущественно, оказали влияние ан формирование показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», являющегося составной  частью капитала организации. Кроме  того, отчасти информация о величине остаточных резервов уже дается в  составе «Расшифровки отдельных  прибылей и убытков», приводимой в  составе образца формы отчета о прибылях и убытках. 

 

3. Характеристика основных  показателей, содержащихся  в отчете об  изменениях капитала 

     Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к  статьям раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

     Данный  отчет содержит показатели о состоянии  и движении: 

     1. капитала:

     1.1 уставного (складочного) капитала;

     1.2 добавочного капитала;

     1.3 резервного капитала;

     1.4 нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

     2. резервов:

     2.1 резервов, образованных в соответствии  с законодательством;

     2.2 резервов, образованных в соответствии  с учредительными документами;

     2.3 оценочных резервов;

     2.4 резервов предстоящих расходов;

     3. справок, характеризующих чистые активы организации и направления использования бюджетного и внебюджетного финансирования. 
 
 
 

3.1 Уставный капитал 

     Согласно  п. 67 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала,  зарегистрированная в   учредительных   документах    как       совокупность вкладов (долей, акций, паевых   взносов)  учредителей   (участников)    организации.

     Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций по увеличению уставного капитала по решению учредителей возможно только после внесения изменений  в   учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

     Уставный  капитал может быть увеличен: 

     - за счет средств акционеров (участников), в частности, за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

     - за счет средств добавочного капитала;

     - за счет нераспределенной прибыли общества;

     - за счет конвертации облигаций в акции общества [11, c. 4]. 

     Каждый  фактор увеличения уставного капитала можно рассмотреть отдельно.

     С 1 января 2002 г. для размещения дополнительных обыкновенных акций, составляющих более 25 % ранее размещенных обыкновенных акций, необходимо решение общего собрания акционеров, принятое большинством в  три четверти голосов.

     Федеральным Законом от 07.08.01 № 120-ФЗ установлен следующий порядок увеличения уставного  капитала: если уставный капитал увеличивается  за счет имущества  общества (добавочного капитала,  нераспределенной    прибыли и др.), то сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

     По  решению общего собрания акционеров на увеличение уставного капитала может  быть использована нераспределенная прибыль. При этом должны соблюдаться ограничения, рассмотренные при увеличении уставного  капитала за счет добавочного капитала.

     Выпуск  эмиссионных ценных бумаг осуществляется в соответствии со стандартами эмиссии  дополнительных акций, акций, размещаемых  путем конвертации, облигаций,  конвертируемых  в дополнительные акции, и их проспектов эмиссии, утвержденными постановлением ФКЦБ России от 30.04.02 № 16/пс.

     Уменьшение  уставного капитала может быть проведено:

     - по решению акционеров (участников);

     - в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах».

     Каждый  фактор нужно рассмотреть отдельно.

     Пунктом 1 ст. 29 Федерального  закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 31.10.02) «Об акционерных   обществах» определено, что уставный капитал общества  может  быть  уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций.

     При этом общество вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате этого его размер не станет меньше минимального размера уставного  капитала (установленного ст. 26 указанного закона) на дату представления документов для государственной  регистрации  соответствующих  изменений   в   уставе   общества.

     Решение об уменьшении уставного капитала общества путем   уменьшения номинальной стоимости  акций  или      путем   приобретения     части    акций в целях    сокращения   их    общего   количества   и  о    внесении    соответствующих изменений   в    устав   общества    принимается  общим  собранием   акционеров   (п. 2 ст. 29 Федерального закона № 208-ФЗ).

     Если  по окончании   второго   и   каждого   последующего  финансового   года по   данным  годового бухгалтерского баланса или результатам    аудиторской     проверки   стоимость   чистых активов общества оказывается меньше   его  уставного   капитала,   общество  обязано   объявить  об уменьшении своего уставного капитала до величины,   не    превышающей    стоимости   его   чистых   активов (п. 4 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

     Законом № 208-ФЗ установлено, что принадлежащие  обществу собственные акции должны быть реализованы в течение года, в противном случае общество обязано  в разумные сроки принять решение  об уменьшении уставного капитала.

     Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное  общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части  акций в целях сокращения их общего количества (если это предусмотрено  уставом общества). 
 
 
 

3.2 Добавочный капитал 
 

     Под добавочным капиталом организации  обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и  показывает общую собственность  всех участников предприятия, а также  является самостоятельным показателем  отчетности.

     Согласно  п. 68 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал.

     Источниками  формирования  добавочного   капитала  организации могут быть: 

     - суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

     - суммы разниц, образовавшиеся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

     - суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за минусом издержек, связанных с продажей этих акций;