Движение капитала

     - суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте [11, c. 7]. 

     Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный  капитал», как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например: 

     - в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;

     - на сумму разницы, образовавшуюся   от превышения суммы амортизации основных средств, которая  получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;

     - при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа;

     - в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала. 

     При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации.

     У эмитента акций эмиссионный доход образуется как разница  между стоимостью  имущества,    поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными  средствами,  и их   номинальной стоимостью при первичном размещении.

     Таким        образом,      эмиссионный     доход   может    формироваться    только    у    акционерных      обществ.     Для     иных    организаций    появление эмиссионного        дохода        нормативными       документами       не     предусмотрено.

     При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при   первичной   эмиссии,  так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     Возможна  эмиссия дополнительных акций акционерного общества: 

     - распределяемых среди акционеров;

     - размещаемых посредством подписки.

     Размещение  дополнительных акций акционерного общества посредством распределения  их среди акционеров этого акционерного общества возможно только за счет следующего имущества (источников собственных  средств): 

     - добавочного капитала акционерного общества;

     - остатков фондов специального назначения акционерного общества по итогам предыдущего года, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников предприятия;

     - нераспределенной прибыли    акционерного общества   прошлых   лет [11, c. 9]. 

     Сумма,   на  которую  увеличивается  уставный   капитал    акционерного общества   за   счет   его   имущества  (источников   собственных    средств), не должна  превышать   разницу между стоимостью чистых активов этого акционерного общества   и   величиной  уставного   капитала  и   резервного фонда на момент принятия решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций посредством распределения их среди акционеров (п. 2.4 Стандартов эмиссии дополнительных акций, акций, размещаемых путем конвертации, облигаций, конвертируемых в дополнительные акции, и их проспектов эмиссии, утвержденных постановлением ФКЦБ от 30.04.02 № 16/пс).

     В этом случае акции размещаются среди  акционеров пропорционально имеющимся  долям.

     В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» возникающая при формировании уставного капитала организации  разность между рублевой оценкой  задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал  организации, выраженному в учредительных  документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» при использовании  средств целевого финансирования, полученного  в виде инвестиционных средств. 
 

3.3 Резервный капитал 
 

     Резервный    фонд    создается    в   акционерных     обществах   и           обществах  с   ограниченной    ответственностью     в   соответствии   с уставом. Для акционерных      обществ      создание      резервного    капитала       является      обязательным     в      соответствии      с    Законом      № 208-ФЗ,      а    для    обществ     с      ограниченной     ответственностью  -    добровольным.

     Согласно    ст.    35     «Фонды     и    чистые     активы         общества»     Закона     № 208-ФЗ     размер   обязательного     резервного      фонда     составляет 5 %   размера  уставного   капитала . Размер  ежегодных    отчислений, предусматриваемый  уставом   общества,    не   может   составлять   менее 5 % чистой    прибыли.

     Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона № 208-ФЗ).

     Сумма резервного фонда учитывается при  принятии решений и совершении операций акционерных обществ:

     - при     увеличении     уставного  капитала общества    (ст.   28   Закона   № 208-ФЗ); 

     - при принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов;

     - при выплате дивидендов;

     - при приобретении обществом размещенных акций;

     - при приобретении размещенных акционерным обществом привилегированных акций определенного типа [11, c. 10]. 

     Резервный  фонд   формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую    прибыль    организации    не    уменьшают    и   в  состав налоговых   расходов  не   включаются.

     Операции  по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения  внесены в устав общества и  зарегистрированы в установленном  порядке.

     Резервный     фонд     акционерного    общества  имеет   строго  целевое назначение: 

     - покрытие убытков общества;

     - погашение облигаций общества в случае отсутствия иных средств;

     - выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств. 

     Согласно  Положению  по  ведению   бухгалтерского  учета  и   бухгалтерской    отчетности    (п. 69)  созданный     резервный    фонд    для покрытия    убытков     организации,     а  также    для  погашения   облигаций организации   и выкупа   собственных акций отражается в   бухгалтерском    балансе отдельно.

     При     рассмотрении   итогов     деятельности     отчетного      года    и решении    вопроса   об    источниках    покрытия    убытка   (как    отчетного   года, так  и   прошлых   лет)    средства     резервного   фонда     могут   быть     направлены на    эти     цели.     Решение   о     направлении      резервного   капитала      на погашение  убытков      общества     принимает  совет  директоров   при предварительном  утверждении   годового    отчета.   Направление  средств резервного  капитала   на   погашение    убытка    квалифицируется   как    событие после    отчетной    даты     (ПБУ 7/98).

     Согласно  Закону № 208-ФЗ акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

     Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное  общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части  акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность  предусмотрена уставом общества).

     Изменения, связанные с уменьшением уставного  капитала, вносятся в устав общества в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона № 208-ФЗ на основании принятого общим  собранием акционеров решения. 
 
 

3.4 Нераспределенная  прибыль (непокрытый  убыток) 
 

     Показатель      чистой       прибыли        формируется     на     счете  99 «Прибыли   и   убытки»   к     концу     отчетного    года   и    представляет     собой прибыль   предприятия,  оставшуюся   после    уплаты     налога    на    прибыль   и прочих налогов. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными      оборотами     декабря     записью:

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     В   соответствии   со    ст.   42     Закона     № 208-ФЗ     общество    вправе один раз в год принимать  решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным       акциям.

     В        соответствии      с         Федеральным       законом        от       31.10.02     № 134-ФЗ  «О    внесении     изменений     и      дополнения        в       Федеральный закон     «Об      акционерных   обществах»»     начиная      с     30      сентября     2002 г.           акционерные        общества     вправе       принимать     решения     о выплате     дивидендов    по    результатам     первого      квартала,   полугодия   и девяти     месяцев     финансового       года.

     Такое решение может быть принято в  течение трех месяцев после окончания  соответствующего периода.

     Направление прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается следующим образом [11, c. 14]:

     - Д-т сч. 84 «Нераспределенная К-т сч. 75-2 «Расчеты по выплате прибыль (непокрытый убыток)» доходов» если учредителем (участником) организации является юридическое лицо или физическое лицо, не являющееся работником организации;

     - Д-т    сч.  84   «Нераспределенная    К-т    сч. 70   «Расчеты  с   персоналом    по   прибыль     (непокрытый     убыток)»      оплате       труда»      если      учредителем     (участником)       организации      является  физическое      лицо – работник       организации.

     В таком же порядке отражаются в  бухгалтерской отчетности годовые  дивиденды, рекомендованные или  объявленные в установленном  порядке по результатам работы организации  за отчетный год.

     В пояснениях к отчетности следует  указать сумму рекомендованных  советом директоров дивидендов либо сумму объявленных дивидендов —  в том случае, если рекомендованная  сумма утверждена общим собранием  акционеров.

     Согласно    п.   1   ст.   28   Закона    «Об    обществах   с       ограниченной ответственностью»   общество   вправе      принимать   решение    о     распределении чистой     прибыли.

     Однако    согласно    п.  2   ст.   28    распределению    подлежит     не   вся чистая прибыль,  а   только   часть,    предназначенная    для    распределения     между   участниками   общества   с    ограниченной     ответственностью.

     Остающаяся  после расходования на пополнение резервного фонда и начисление дивидендов прибыль  не подлежит распределению.

     В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаше одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам.

     Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода  в качестве дохода.

     Сумма   уценки   объекта   основных     средств    в     результате     переоценки,        относимая    на     счет    учета    нераспределенной     прибыли (непокрытого   убытка),   должна    быть        раскрыта      в    бухгалтерской отчетности    организации.     Сумма      уценки     объекта     основных        средств относится       в       уменьшение        добавочного      капитала        организации, образованного       за      счет     сумм       дооценки        этого      объекта,   проведенной      в       предыдущие        отчетные       периоды.        Превышение   суммы      уценки        объекта        над      суммой     его      дооценки,     зачисленной   в    добавочный     капитал      организации   в      результате   переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого   убытка)    и     должна    быть      раскрыта в    бухгалтерской    отчетности     организации.