Двойная запись, ее значение в бухгалтерском учете

Материалы относятся  к оборотным активам организации  и отражаются в бухгалтерском  учете на счете 10 «Материалы». К счету 10 могут быть открыты субсчета:[1]

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и  тарные материалы»;

10-5 «Запасные  части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на  сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь  и хозяйственные принадлежности»; 

10-10 «Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе»;

10-11 «Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации» и др.

1. На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве и т.п.

2. На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

3. На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие  и движение нефтепродуктов (нефть,  дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

4. На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

5. На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается  наличие и движение приобретенных  или изготовленных для нужд  основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

6. На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается  наличие и движение отходов  производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации и т.п.

7. На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

8. Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется  организациями-застройщиками. На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ.[3]

9. На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» учитывается наличие  и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. В состав этого вида имущества также входят канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.); офисные принадлежности (компьютерные дискеты, урны для бумаг и т.п.) со сроком службы менее 1 года; расходные материалы (писчая бумага, бумага для факсов, картриджи для принтеров и ксероксов и т.п.) и др.

10. Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе» предназначен  для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.[4]

11. На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

На синтетических  счетах учет материалов ведут по фактической  себестоимости или по учетным  ценам.

При поступлении  материалов составляют следующие проводки:

Д 10 К 60, 76, 71,23, 20 и др.

Если при  приемке материалов обнаружена недостача, то их стоимость отражают по: Д 76.2 К 60.

На материальных счетах стоимость недостач или порчи  материалов не отражают.

Отпущенные  на различные цели материалы списывают  по проводке:

Д 20, 23, 25, 26 К 10.

В конце месяца определяют разницу между фактической  себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат.

Если учет материалов ведут по учетным ценам, то можно  использовать счет 15 «Заготовление  и приобретение материалов» и  счет 16 «Отклонение в стоимости  материалов». Финансовый результат реализации материалов списывают по проводке:

Д 91 К 99 (прибыль)

Д 99 К 91 (убыток).

Конкретнее  корреспонденции рассмотрим в практической главе на определенных хозяйственных  операциях.

По критерию принадлежности материалы подразделяют на принадлежащие и на не принадлежащие организации на праве собственности. Последние находятся в организации в её хозяйственном ведении или оперативном управлении.[3]

К материалам, принадлежащим  организации на праве собственности, относят материальные ценности, находящиеся на её складах, на которые согласно договорам к организации перешло право собственности. Сюда относятся также неполученные материальные ценности, находящиеся в пути, если в соответствии с договором поставки право собственности на них перешло к организации в момент отгрузки материалов со склада поставщика. Такие материалы учитываются на балансе организации.

К материалам, не принадлежащим организации по праву  собственности, относят:

1. Ценности, полученные от других организаций на реализацию, в том числе на условиях комиссии;
2. Ценности, полученные от других организаций в переработку;
3. Ценности, учитываемые в залоге, принятые на ответственное хранение и др. Эти материалы отражаются в учете организации на забалансовых счета.

Контрольное задание№2

2.4 Исправьте обнаруженную ошибку методом «красное сторно»

Сто́рно  в общем смысле возврат к прежнему значению какого-либо экономического показателя.

Красное  используется когда ошибка прошла по 2 счетам, но они неверны, либо сумма больше чем требуется: ошибка повторяется красным цветом, а потом делается правильная запись.[3]

 

Задание:

Акцептован  счет за поступившие от поставщика материалы на сумму 200 000 руб. (НДС  не учитывать).  На счетах бухгалтерского учета эта хозяйственная операция отражена следующим образом:

 

            Сч. 04 «Нематериальные активы»                                           Сч. 60 «Расчеты с               

                                                                                                     поставщиками и подрядчиками»

         Д______________________К                        Д______________________К

           1) 200 000 р.                                                                             1) 200 000 р.

 

 

 

Решение:

Для устранения ошибки бухгалтер организации должен сделать исправительные ошибочной записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце ее выявления  методом "красного сторно" и одновременно отразить правильные бухгалтерские записи:

1. Исправление ошибки методом «красного сторно»

Дебет 04 «Нематериальные активы»

- 200 000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

2. Правильные бухгалтерские записи:

Акцептован  счет за поступившие от поставщика материалы на сумму 200 000 руб. (НДС  не учитывать).

 Дебет  10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -  200 000 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованной литературы

1. Федеральный закон « О бухгалтерском учете »  N 129 от 1996г.
2. Приказ Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98)» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000г.)
3. Виноградов Д.В. Бухгалтерский учет: методические указания к практическим занятиям, - Владимир, 2004г., 64с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, - М.:Инфра-М, 2002г.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете » N 402 от 06.12.2011г.