Финансовый и налоговый учет: понятия, их сравнительная характеристика и перспективы развития

   Другое  дело, что – как прописано в  ст. 314 НК РФ – организация может  воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Но только при условии, что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности (декларации) в разрезе каждой хозяйственной операции.

   Таким образом, на практике перед руководством фирмы открываются две возможности:

   1) «разделить» бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет, то есть вести параллельно и независимо друг от друга бухгалтерские и налоговые регистры, а при большом объеме работ – иметь для этих целей две относительно самостоятельные бухгалтерии (или двух бухгалтеров – один для ведения налогового учета и составления налоговых деклараций по налогу на прибыль, а второй – для ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской финансовой отчетности);

   2) «интегрировать» бухгалтерский  и налоговый учет за счет  переработки бухгалтерских регистров  таким образом, чтобы в них  содержалась вся информация, необходимая для налогового учета.

   Во  втором случае требование об обязательном ведении налогового учета будет  исполнено именно за счет того, что  все регистры содержат полную информацию, необходимую для целей налогообложения прибыли – что должно быть четко прописано в учетной политике, приложением к которой будут соответствующие разработанные фирмой формы «совмещенных» регистров.

   При выборе оптимального для фирмы варианта надо также учесть, что в случае, если фирма обязана применять  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», необходимо обеспечить учет всех разниц, возникающих в силу различий бухгалтерского и налогового законодательства. При первом варианте (разделении бухгалтерского и налогового учета) для этих целей может использоваться особый бухгалтерский регистр – своего рода реестр разниц. А при втором варианте соответствующие столбцы или строки для отражения разниц могут предусматриваться непосредственно в формах «совмещенных» регистров.

   Следует также упомянуть и «упрощенцев» – они тоже ведут налоговый  учет, отражая совершенные операции в Книге учета доходов и  расходов по форме, утверждаемой Минфином России.

6. Сравнительная характеристика ведения налогового и финансового учета

   Концептуальные  основы бухгалтерского и налогового учета

   Таким образом,  перед бухгалтерским и налоговым учетом стоят совершенно разные задачи. Данные бухгалтерской отчетности, прежде всего, необходимы в работе внутренних пользователей. Главным итогом введения налогового учета, и его главной задачей стало формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, налоговый учет в первую очередь, ориентирован на формирование отчетности для внешних пользователей (налоговых органов).

   В соответствии с требованиями ст. 313 НК РФ, налогоплательщик вправе выбирать между двумя вариантами налогового учета:

1. самостоятельный (автономный)  налоговый учет;
2. смешанный налоговый учет (частично или полностью опирающейся на данные финансового учета).

   Мнения  специалистов по вопросу, какой вариант  организации учета позволяет более эффективно и достоверно сформировать данные для исчисления налогов, разделились. Резюмируя мнения различных ученых можно выделить как положительные, так и отрицательные моменты существующих вариантов организации учета.

   Сравнительный анализ вариантов ведения налогового учета

   Таким образом, получение данных для исчисления налогов на основании информации формируемой в системе финансового учета является более рациональным и экономичным по сравнению с самостоятельным (автономным) ведением налогового учета. Финансовый учет,  имеющий тысячелетнею историю применения и отработанную методологию организации, является более емкой системой формирования информации и органически включает в себя элементы налогообложения. Кроме того, пользователями информации финансового учета могут быть внешние организации, в том числе и налоговые органы как пользователи с косвенным финансовым интересом. При этом бухгалтерское законодательство содержит все основополагающие принципы признания и оценки доходов и расходов, которые лежат в основе исчисления налога на прибыль. В свою очередь, информационной базой как финансового, так и налогового учета являются первичные документы. Таким образом, информационная база в обеих учетных системах едина. Отличия состоят в способах группировки, систематизации и обработки учетной информации в соответствии с целями присущими тому или иному виду бухгалтерского учета. В настоящее время различия возникают:

1. в категориях и составе объектов учета и соответствующей терминологии;
2. в методах формирования первоначальной стоимости при принятии объектов к учету и методах амортизации;
3. в моменте признания и составе доходов и расходов и др.
7. Перспективы развития финансового и налогового учета

   В научной литературе рассматриваются несколько альтернатив в развитии налогового и бухгалтерского учетов:

   − дальнейшее обособление налогового и бухгалтерского учета;

   −совершенствование  и внесение поправок в действующее законодательство о налогах и сборах с целью установления соответствия учетных систем на базе бухгалтерского учета;

   − совершенствование и внесение поправок в законы РФ, регулирующие порядок и особенности бухгалтерского учета с целью установления соответствия на базе налогового учета с сохранением первичных документов в качестве основы учетной налоговой деятельности;

   − полное слияние (интеграция) налогового и бухгалтерского учета.

   Еще есть мнение, что реформирование национальных учетных стандартов должно происходить взаимонаправленно и согласованно. Система принципов совершенствования национальной учетной системы:

   1. В связи с имеющейся целью  создания системы учета, отвечающей требованиям рыночной экономики и общепринятым международным стандартам (и, в частности МСФО), а также формирования интереса и лояльности со стороны круга пользователей отчетности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил с одновременной уступкой в разумных пределах интересов налогообложения. Это необходимо не только для создания положительного образа государства в сфере регулирования учетной деятельности организаций, но и ради снижения заинтересованности отдельных экономических субъектов в сокрытии фактов хозяйственной деятельности с целью предотвращения усложнения учета и увеличения базы налога.

   2. Экономичность системы учета.  Учет не должен стоить предприятию многих ресурсов и времени работы его сотрудников, а действия бухгалтера по учету фактов хозяйственной деятельности не должны быть повторены дважды.

   Следует прийти к логичному и грамотному построению взаимодействия бухгалтерской и налоговой системы учета, возможности взаимного обмена и перераспределения сведений. В частности, подобная взаимосвязь уже частично реализована в программных комплексах для ведения учета на предприятии, однако там относительная легкость ведения учета достигается исключительно благодаря применению программных средств.

   3. Актуализация понятийного аппарата  налогового и бухгалтерского учета. Здесь важно отметить, что необходимо, чтобы все виды учета опирались на единую категориальную базу, способную отвечать их требованиям и осуществлять согласование объектов учета и налогообложения с целью ликвидации противоречий между ними.

   4. Правовое отражение норм законодательства о налогах и сборах в правилах бухгалтерского учета.  Этот принцип призван обеспечить «обратную связь» бухгалтерского учета учету налоговому и, кроме того, дать государству необходимую ему уверенность в наличии закрепленного законодательно обязательства организации по уплате налога.

   5. Целостность проводимой государством учетной политики в целом. Поскольку государство является социальным институтом, обеспечивающим регуляцию национальной системы учета в целом безотносительно разделения ее на налоговый и бухгалтерский учет, оно может и должно проводить целостную политику,  а не вносить отдельные изменения в различные законодательные акты, регулирующие положения законодательства о налогах и сборах либо положения по бухгалтерскому учету.