Финансовый учет на предприятии

Рисунок 2.1 Система  документооборота по учету денежных средств в кассе

На основании первичных  документов в учете делаются следующие  проводки: (см. Приложение № 7 — Отчет  кассира):

№	Содержание операции (Кассовая книга за 03.01.2002)	Дт	Кт	Сумма
	Оприходованы наличные деньги, поступившие с расчетного счета  для выдачи зарплаты, пособий и  под отчет (ПКО № 1)	3010	3110	1000,00
	Выданы из кассы денежные средства под отчет (РКО № 1)	3720	3010	350,00
	Выплачены из кассы пособия  работникам предприятия, пострадавшим от аварии на ЧАЭС (РКО № 2)	4810	3010	94,50
	Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия (РКО  № 3, 4, 5, 6)	6610	3010	670,00

2.2. Учет операций  по расчетному счету

Когда предприятие создается  или реорганизуется, оно обязано  открыть расчетный счет в любом  банке по своему выбору и сообщить номер этого счета и реквизиты  банка регистрирующим предприятие  органам.

В своей деятельности АО «Норд» использует множество текущих счетов, на которых хранятся деньги в различных  валютах, в частности в гривнах, долларах США и евро. Расчетно-кассовое обслуживание АО «Норд» осуществляют «Проминвестбанк» и «Первый украинский международный банк».

На расчетные счета  АО «Норд» поступают выручка за проданную  продукцию, ссуды банка, средства в  погашение дебиторской задолженности (возврат долгов), авансы всех видов, наличные деньги из кассы и т. п. Это, так сказать, доходная часть расчетного счета, то есть дебет расчетных счетов.

С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных  расходов и т. д.

Кроме того, в АО «Норд» достаточно развита система перечисления заработной платы на кредитные карточки работников. Для перечисления зарплаты на карточки заполняется и передается в банк специальная ведомость.

Все банковские операции оформляются  стандартными первичными документами.

АО «Норд» для банковских расчетов использует систему «клиент-банк», которая позволяет практически  мгновенно осуществлять электронные  платежи, посылая в банк электронные  «платежные документы». Таким образом, платежные поручения (требования) как  таковые не имеют смысла — учет платежей ведется полностью компьютеризованным способом. Однако для внутренних целей  есть возможность распечатать машинограмму платежного поручения (Приложение № 9, 10, 11), на которой в «черновом» оформлении присутствуют все необходимые реквизиты.

Одним из немногих аутентично-бумажных документов, связанных с движением  денежных средств на расчетном счете, является объявление на взнос наличных денег в банк (Приложение № 6 — квитанция).

Для извещения АО «Норд» об изменениях, произошедших за день на расчетном  счете, банк ежедневно высылает с  помощью системы «клиент-банк» выписку с расчетного счета (Приложение № 12), где с использованием традиционной системы записи отображаются все суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

Для целей бухгалтерского учета составляется «бухгалтерская»  выписка — так называемая«Ведомость движения денежных средств (на расчетном счете)» (Приложение № 13), представляющая собой зеркально отраженную откантированную банковскую выписку.

Схема документооборота по учету  денежных средств на расчетном счете  АО «Норд» показана на рис. 2.2.

Рисунок 2.2 Система  документооборота по учету денежных средств на расчетном счете

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 31 «Счета в банках». Все операции отражаются в журнале-ордере № 2 (по счетам в национальной валюте) (Приложение № 14) и в журнале-ордере № 3 (по счетам в иностранной валюте) (Приложение № 15) в разрезе корреспондирующих счетов. В конце каждого месяца по счету 31 подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу (Приложение № 44) по счету 31.

На основании первичных  документов в учете делаются следующие  проводки: (см. Приложение № 12 «Выписка банка» и приложение № 13 «Ведомость движения денежных средств»):

№	Содержание операции (Выписка банка за 09.01.2002)	Дт	Кт	Сумма
	Оплачена комиссия согласно тарифам ГУ ПИБ в Донецкой обл. (ПП № 153)	9225	3101	19,28
	Перечислено с расчетного счета в оплату услуг сотовой  связи (ПП № 153)	6302	3101	1000,00
	Оплачены с расчетного счета покупные горюче-смазочные  материалы (ПТ № 160)	6301	3101	1000,00

3. Учет запасов

Запасы предприятия представляют собой часть оборотных активов  предприятия. Это материальная основа производства (предметы труда) и готовая  продукция.

Учет запасов регламентирован  П(С)БУ 9 «Запасы».

Запасы АО «Норд» включают:

1. Производственные запасы:
• сырье и материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• топливо;
• тару и тарные материалы;
• запасные части;
• вспомогательные материалы;

и др.

2. Незавершенное производство.
3. Готовую продукцию.

Ниже рассмотрены основные принципы учета этих категорий запасов.

3.1. Учет производственных  запасов

Производственные запасы — элемент материального производства, предметы труда. Отличительной особенностью производственного потребления  предметов труда является то, что  они сразу, в одном производственном цикле, входят в состав продукции  и меняют свою натурально-вещественную форму.

Параметры признания производственных запасов активами в АО «Норд» полностью  соответствуют принципам, установленным  П(С)БУ 9 «Запасы».

На дату составления баланса  запасы оцениваются по себестоимости  заготовления.

Согласно принятому на предприятии Приказу об учетной  политике оценка материалов при их выбытии осуществляется по методу FIFO.

Производственные запасы в АО «Норд» хранятся на общезаводских  складах, а при передаче в цех  для переработки — в кладовых цехов под ответственностью кладовщиков, с которыми заключен договор о  полной материальной ответственности.

Производственные запасы принимаются на хранение по приемным актам (Приложения № 16, 17).

Принятые материалы отражаются в карточке складского учета (Приложения № 18, 19), заводимой для каждого отдельного номенклатурного номера производственных запасов. Дальнейшие записи в карточках складского учета осуществляются на основании первичных документов.

Отпуск материалов и МБП  в производство оформляется расходными документами — накладными на отпуск (Приложение № 20) и лимитно-заборными картами (Приложение № 21).

Внутреннее перемещение  производственных запасов и МБП  отражается в ведомости внутреннего перемещения (Приложение № 22) по каждому общезаводскому складу в разрезе пунктов назначения (цехов, участков, в которые передаются ТМЦ) и сводной ведомости расхода ТМЦ со складов по внутренним потребителям (Приложение № 23).

Контроль наличия и  состояния производственных запасов  проверяется с помощью проведения инвентаризаций, результаты которых  фиксируются в инвентаризационных описях (ведомостях)(Приложение № 24).

В конце месяца заполняется оборотная ведомость (Приложение № 25). Их данные могут обобщаться в сводной оборотной ведомости (Приложение № 26) по балансовым счетам в разрезе складов. Эти ведомости доступны бухгалтерам материального отдела в целях ведения контроля.

Для отпуска производственных запасов и МБП на сторону выписывается счет-фактура (Приложение № 27). Данные о такой реализации обобщаются в  ведомости отпуска ТМЦ на сторону (Приложение № 28).

Для расчета и отражения  сумм ТЗР составляется расшифровка транспортно-заготовительных расходов (Приложение № 29) и справка для обоснования записи в журнал-ордер № 10 (Приложение № 30) по ТЗР.

В связи с тем, что учет в АО «Норд» имеет высокую степень  компьютеризации, в учетной практике предприятия не используются многие традиционные документы, и наоборот, имеют обращения документы «собственного  производства». Общая схема документооборота показана на рис. 3.1.

Рисунок 3.1 Система  документооборота по учету производственных запасов

В синтетическом учете  движение производственных запасов  отражается следующими проводками:

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
	На основании приемного  акта № 1788 (Приложение № 16) оприходована на склад спецодежда	2210	63	12833,00
	Отражен НДС по приобретенным  товарам	6410	63	2566,60
	На основании лимитной карты № 200393 (Приложение № 21) отпущены в штамповочно-сварочный цех металлические  листы	2310	2001	7968,00
	На основании накладной  № 9943 (Приложение № 20) отпущены МБП  в эксплуатацию	1112	2210	434,15
	Отпущены на сторону МБП (спецодежда) (счет-фактура № 9928 —  Приложение № 27)	7020	2210	345,00
	Списаны транспортно-складские  расходы по реализованным на сторону  МБП	7020	2001	20,70
	Отражен НДС по реализованным  МБП	7020	6410	73,14

3.2. Учет незавершенного  производства

НЗП — это продукция  частичной готовности, которая:

1. не прошла всех стадий обработки;
2. не укомплектована;
3. не прошла проверку ОТК.

К НЗП относятся детали, полуфабрикаты, заказы, находящиеся  в цехах у рабочих мест.

Определение объемов НЗП  в АО «Норд» осуществляется путем  проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях.

В состав НЗП не включаются:

1. Забракованные изделия. Документирование брака в производстве осуществляется с помощьюакта о браке (Приложение № 31), составляемого комиссией предприятия во главе с заместителем директора по производству и МТО. В акте указываются:

• перечень забракованных изделий;

• причины и / или виновники брака;
• характеристика дефектов;
• возможность дальнейшего использования забракованных изделий.

К акту прикладывается расчет стоимости брака

2. Материалы, не подвергшиеся обработке. В АО «Норд» Материалы из общезаводских складов передаются в цех большими партиями. Те из них, которые не подвергаются обработке сразу, хранятся в кладовых цехов и по результатам инвентаризации отражаются винвентаризационных описях по материалам (Приложение № 32), откуда обобщенные данные заносятся в ведомости остатков ТМЦ (Приложение № 33). Такие материалы исключаются из состава НЗП и не участвуют в исчислении себестоимости готовой продукции.

Методы оценки НЗП варьируются  в зависимости от структурного подразделения. В большинстве из них НЗП оценивается  по нормативной себестоимости с  учетом степени готовности продукции.

В качестве ведомостей остатков НЗП используются инвентаризационные описи незавершенного производства (Приложения № 34, 35) по каждому цеху, в которых указываются остатки ТМЦ по данным учета и фактические остатки в количественном и суммовом выражении.

В АО «Норд» сводный учет затрат организуется вначале на уровне цехов. По каждому цеху составляется карточка учета производства (Приложения № 36, 37), в которой отдельной графой показывается НЗП на начало и конец месяца.