Финансовый учет на предприятии

4.4. Учет расчетов  по налогам и платежам

Налоги — это обязательные отчисления предприятий в государственный или местный бюджеты.

Обязательные  платежи — это система установленных законодательством взносов и отчислений юридических и физических лиц, формирующих доходы государственного бюджета.

Порядок начисления и уплаты общегосударственных налогов регулируется соответствующими Законами Украины, а  местных налогов и сборов —  решениями органов местного самоуправления.

АО «Норд» начисляет и  уплачивает следующие виды налогов  и сборов:

• налог на прибыль — 30 % от базы обложения;
• налог на добавленную стоимость — 20 %; только на основании налоговых накладных;
• акцизный сбор
• подоходный налог — по прогрессивной шкале;
• налог на транспорт;
• коммунальный налог;
• налоги на землю, воду, загрязнение ОПС;
• налог на рекламу;

и другие.

Для исчисления суммы налогов  бухгалтерия составляет соответствующие  декларации и расчеты.

Для учета расчетов по налогам  и обязательным платежам в рабочем  Плане счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный счет 64 «Расчеты по налогам и платежам», имеющий 5 субсчетов:

651. «Расчеты по НДС»;
6420. «Расчеты по обязательным платежам»;
6430. «Налоговое обязательство по предоплате»;
6431. «НДС на бартерные операции»;
6440. «Налоговый кредит».

В синтетическом учете  делаются следующие проводки (на основании  Главной книги):

№	Содержание операции (Главная книга за январь 2002)	Дт	Кт	Сумма
	Показано налоговое обязательство  по реализованной готовой продукции	7010	6410	1493906,64
	Отражен НДС, указанный в  налоговой накладной поставщика	6410	63	1947078,68
	Начислены прочие обязательные сборы и платежи, налог на рекламу	92	6420	57181,90
		93		220,96
	Уплачены налоги и сборы  в бюджет с расчетного счета	6420	3110	370257,62

4.5. Учет расчетов  по страхованию

Кроме начисления и уплаты налогов АО «Норд» вступает в отношения  с государством в лице органов  социального страхования по поводу уплаты сборов на общеобязательное социальное страхование.

АО «Норд» начисляет и  уплачивает следующие типы страховых  взносов:

• сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (32 %);
• сбор на обязательное социальное страхование на случай временной потери трудоспособности (2,9 %);
• сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы (2,1 %);
• дорожный сбор;
• сбор на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (2,55 %).

Для учета расчетов по страхованию  в рабочем Плане счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный счет 65 «Расчеты по страхованию», имеющий 5 субсчетов:

651. «По пенсионному обеспечению»;
652. «По социальному страхованию»;
653. «Страхование на случай безработицы»;
654. «Отчисления в инновационный фонд» (расчеты не ведутся, но есть сальдо);
655. «Дорожный сбор»;
656. «Фонд социального страхования от несчастного случая»;

На основании расчетов бухгалтерии в синтетическом  учете делаются следующие проводки по учету расчетов социальному страхованию (на основании Главной книги):

№	Содержание операции (Главная книга за январь 2002)	Дт	Кт	Сумма
	Произведены начисления на зарплату производственных рабочих сборов:
	в Пенсионный фонд	2310	6510	226200,24
	в фонд социального страхования	2310	6520	17671,89
	фонд страхования на случай безработицы	2310	6530	17671,98
	фонд страхования от несчастного случая	2310	6560	18025,33
	Произведены удержания из зарплаты производственных рабочих  сборов:
	в Пенсионный фонд	6110	6510	34208,02
	в фонд социального страхования	6110	6520	8216,87
	фонд страхования на случай безработицы	6110	6530	7115,92
	Перечислены суммы сборов в соответствующие фонды	6510	3110	519340,52
		6520		205,00
		6530		39478,33
		6560		36600,00
	Выданы больничные работникам предприятия за счет средств фонда  социального страхования	6520	3010	740,00

4.6. Учет расчетов  по оплате труда

Согласно статье 1 Закона Украины «Об оплате труда» заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которую по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.

Основными задачами учета  труда и его оплаты в АО «Норд» являются:

• точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
• правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее;
• учет расчетов с работниками, с бюджетом и внебюджетными фондами;
• правильное распределение начисленных сумм оплаты труда и отчислений между различными видами издержек.

Фонд заработной платы  на предприятии включает в себя:

1. оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;
2. оплату за неотработанное время, то есть оплату ежегодных и дополнительных отпусков, простоев не по вине рабочих и др.

Так как штат работников АО «Норд» значителен и содержит различные  категории работников, находят свое применение практически все формы  оплаты труда. В самом общем виде можно сказать, что для оплаты труда рабочих используются разновидности  сдельной формы оплаты труда, а служащих — повременной.

Ведение учета выработки  цеховых рабочих возложен на оперативно-технические  бухгалтерии, организованные в цехах. Оттуда информация поступает в общезаводскую  бухгалтерию, где проходит соответствующую  обработку.

При расчете денежной суммы  к выдаче на руки заработная плата  работников уменьшается на сумму  удержаний (по законодательству и по заявлению работника) и увеличивается  на сумму доплат и надбавок, установленных  действующим законодательством.

Выплата заработной платы  осуществляется, в основном, путем  перечисления соответствующих сумм на кредитные карточки работников. Данная практика значительно облегчает  работу кассы и позволяет выдавать зарплату без «общезаводского ажиотажа»  в течение нескольких дней.

Однако имеют место  и выплаты через кассу по расходным  кассовым ордерам или платежным  ведомостям. Выплаты из кассы осуществляются случае, когда:

• работник недавно работает на предприятии, и не успел оформить карточку;
• работник нуждается в выплате аванса;

и др.

Для учета расчетов по оплате труд в рабочем Плане счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный  счет 66 «Расчеты по оплате труда», имеющий 2 субсчета:

661. «Расчеты по заработной плате»;
662. «Расчеты с депонентами».

Расчеты по оплате труда отражаются следующими бухгалтерскими записями (на основании Главной книги):

№	Содержание операции (Главная книга за январь 2002)	Дт	Кт	Сумма
	Начислена заработная плата:
	строителям	1510	6610	7402,71
	рабочим основного производства	2310	6610	722502,79
	работникам общецеховых служб	91	6610	434364,42
	работникам общезаводских служб	92	6610	334686,37
	Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим	6610	3010	86045,53

 
 

Расшифровка транспортно-заготовительных  расходов 
за январь месяц 2002 года

		Сумма материалов	Сумма ТЗР
		2001, 2002, 2003, 2004, 2006, 2007, 2210
Остаток на начало:		1624195,76	543435,45
ж/о 6301		16284067,07	86081,92
ж/о 6302			164535,04
ж/о 3720			30295,71
ж/о 10			211984,00
Итого за месяц:		16284067,07	492896,67
Всего:		32548262,83	1036332,12
%		3,20 %
Расход ТМЦ по основным счетам:		1371743,51	438964,59
Расход ТМЦ по прочим счетам		2538714,34	81238,86
в т. ч.:	6821	555,68	17,78
	6824	133709,93	4278,72
	6825	2404010,31	76928,33
	7050	206,70	6,61
	9772	231,72	7,42
Всего:			520203,45

Справка 
для основания записи в журнал-ордер № 10 за январь 2002 года 
нижеследующей операции

№ п\п	Наименование операции	Дт	Кт	Сумма
1	Списываются транспортные расходы	2310	2001	438964,59
		6821	2001	17,78
		6824	2001	4278,72
		6825	2001	76819,13
		7050	2001	6,61
		9772	2001	7,42
	Склад УМС №47676 рукавицы уч. 86880	6825	2001	109,20
	Итого			520203,45