Форми та системи оплати праці

д) утримання  по виконавчих документах: 

685 «Розрахунки з іншими кредиторами». 

З дозволу працюючих  з заробітної плати можуть бути утримані нестачі і втрати від псування цінностей (К-т 375), за допущений брак виробництва з вини працівників (К-т 24). 

За письмовими заявами із заробітної плати бухгалтерія  може здійснити вирахування на оплату індивідуальних позик, оформлених через підприємство, по добровільному страхуванню, за товари, продані в кредит. 

Різниця в сумі нарахованої зарплати і утриманнями  всіх видів належить виплаті готівкою з каси або через банкомат або платіжні картки. 

Для одержання  готівки на зарплату до банку подаються  такі документи: грошовий чек і платіжні доручення на перерахування: утримань і нарахувань на зарплату (прибуткового податку, до пенсійного фонду, страхового, фонду страхування на випадок безробіття та фонду страхування від нещасних випадків). 

Одержана сума прибуткується касою: 

Д-т 30 «Каса» 

К-т 31 «Рахунки у  банках». 

Протягом трьох  повних робочих днів здійснюється виплата  зарплати готівкою з каси (Д-т 66, К-т 30). Після цього платіжні відомості закриваються. Проти прізвищ працюючих, котрі не одержали зарплату, ставиться штамп або пишеться від руки «депоновано». Прізвища і суми депонентів переносяться до окремої відомості або книги, а загальна сума відображається на рахунках: 

Д-т 661 «Розрахунки  за заробітної платою»  

К-т 662 «Розрахунки  з депонентами».  

Сума депонованої  зарплати наступного дня здається в  банк на поточний рахунок. 

Аналітичний облік  розрахунків з працюючими з заробітної плати організується за особовими  рахунками працюючих, видами оплат і утримань. 
 
 
 

Особи, які мають право  на допомогу по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах  
Відповідно до ст. 2 Закону N 255-ФЗ право на допомогу по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах мають громадяни, які підлягають обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (далі - застраховані особи), при дотриманні умов, передбачених Законом N 255-ФЗ і іншими федеральними законами.  
Застрахованими особами є громадяни Російської Федерації, а також постійно або тимчасово проживають на території Російської Федерації іноземні громадяни та особи без громадянства:  
1) працюють за трудовими договорами.  
Працюють за трудовими договорами визнаються особи:  
- Уклали трудовий договір (з дня, з якого вони повинні були приступити до роботи);  
- Не уклали договір, але фактично допущені до роботи у відповідності з трудовим законодавством;  
2) державні цивільні службовці, муніципальні службовці;  
3) адвокати, індивідуальні підприємці, у тому числі члени селянських (фермерських) господарств, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями, члени родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, добровільно вступили у відносини з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством і здійснюють за себе сплату страхових внесків до Фонду соціального страхування РФ (далі - ФСС РФ, Фонд) відповідно до Федерального закону від 31.12.2002 N 190-ФЗ "Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян "(далі - Закон N 190-ФЗ);  
4) інші категорії осіб, які підлягають обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством відповідно до іншими федеральними законами, за умови сплати ними або за них податків і (або) страхових внесків до ФСС РФ.  
Тимчасово проживають в Російській Федерації іноземним громадянином є особа, яка отримала дозвіл на тимчасове проживання (форма дозволу затверджена Наказом МВС України від 14.04.2003 N 250).  
Однак є значна кількість іноземних громадян, які прибули в Російську Федерацію на підставі візи або в порядку, що не вимагає отримання візи, і отримали міграційну карту, але не мають дозволу на проживання чи дозволу на тимчасове проживання. Ці іноземці мають статус осіб, які тимчасово перебувають в Російській Федерації.  
Особи, які тимчасово перебувають в Російській Федерації, відповідно до Закону N 255-ФЗ не мають права на отримання допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах навіть за наявності у них дозволу на працевлаштування.  
Окремо зупинимося на положеннях, що стосуються громадян Республіки Білорусь.  
Відповідно до ст. 4 Договору між Російською Федерацією і Республікою Білорусь про співробітництво в галузі соціального забезпечення, схваленого розпорядженням Уряду РФ від 30.12.2005 N 2351-р, громадяни Білорусії, які проживають на території Російської Федерації, прирівнюються в правах і обов'язках до громадян Російської Федерації щодо державного соціального забезпечення, обов'язкового (державного) соціального страхування та обов'язкового страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, у тому числі по допомозі з тимчасової непрацездатності та материнству.  
Як бачимо, в Договорі йде мова тільки про які проживають на території Російської Федерації громадян Республіки Білорусь, а не про осіб, що тимчасово перебувають у РФ.  
Проживаючі повинні мати реєстрацію за місцем перебування на території Росії.  
Виникає резонне питання: хто має визначати статус іноземного громадянина і вирішувати, кому належить допомога?  
Порядок видачі медичними організаціями листків непрацездатності (Додаток до Наказу Міністерства охорони здоров'я України від 01.08.2007 N 514) (далі - Порядок видачі листків непрацездатності) встановив, що листки непрацездатності видаються постійно або тимчасово проживають на території Російської Федерації іноземним громадянам та особам без громадянства.  
Листки непрацездатності видаються при пред'явленні паспорта або документа, що його замінює (п. 4 Порядку видачі листків непрацездатності).  
Отже, статус іноземного громадянина повинен бути визначений ще на стадії видачі лікарняного у медичному закладі.  
Однак, як показує практика, нерідкі випадки, коли медичні працівники порядок видачі листків непрацездатності порушують.  
У таких випадках постраждалою стороною все одно виявляється організація.  
Фінансування виплати допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах  
Допомога з тимчасової непрацездатності виплачується застрахованим особам за перші два дні тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця, а за решту періоду починаючи з третього дня тимчасової непрацездатності - за рахунок коштів ФСС РФ у випадках втрати працездатності внаслідок захворювання або травми, в тому числі у зв'язку з операцією по штучному перериванню вагітності або здійсненням екстракорпорального запліднення.  
До речі, в минулі роки згідно з роз'ясненнями ФСС РФ виплата допомоги з тимчасової непрацездатності у зв'язку з операцією по штучному перериванню вагітності проводилася повністю за рахунок коштів ФСС РФ, оскільки дана операція не є захворюванням (див. лист ФСС РФ від 15.02.2005 N 02-18 / 07-1243).  
Відповідно до листа Міністерства охорони здоров'я Росії і ФСС РФ від 10.12.1996 N 2510/12964-96-27/07-470ЛР при проведенні операції зі штучного переривання вагітності замість виду операції в лікарняному листку повинен зазначатися шифр Ш31.  
Ще одне нововведення з'явилося при виплаті допомоги у разі отримання травми.  
Тепер будь-яких особливостей призначення і виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності у зв'язку з побутовою травмою та травмою, отриманою по дорозі на роботу (з роботи), не передбачено. У зв'язку з цим зазначена допомога призначається і виплачується у загальновстановленому порядку. Це, до речі, підтвердив і ФСС РФ на своєму сайті в Інтернеті.  
Допомога з тимчасової непрацездатності виплачується застрахованим особам за рахунок коштів ФСС РФ з 1-го дня тимчасової непрацездатності в наступних випадках:  
- Необхідності догляду за хворим членом сім'ї;  
- Карантину застрахованої особи, а також карантину дитини у віці до семи років, відвідує дошкільний навчальний заклад, або іншого члена сім'ї, визнаного в установленому порядку недієздатним;  
- Протезування за медичними показаннями в стаціонарному спеціалізованій установі;  
- Доліковування в установленому порядку в санаторно-курортних установах, розташованих на території Російської Федерації, безпосередньо після стаціонарного лікування.  
Це, наприклад, робилося на підставі Постанови Кабінету Міністрів СРСР від 14.08.1991 N 601 при догляді за дитиною віком до трьох років або за дитиною-інвалідом віком до 16 років у разі хвороби матері на період, коли вона не могла здійснювати догляд за ним.  
З 2007 р. виплата допомоги у цих випадках уже не передбачена.  
Іноді листок непрацездатності по догляду за хворим онуком оформляє на себе бабуся.  
Чи є в цьому випадку онук членом сім'ї бабусі?  
До цих пір з цього питання немає єдиної думки.  
Представники ФСС РФ заявляють, що в цьому випадку слід керуватися п. 1 ст. 31 Житлового кодексу РФ, який до членів сім'ї власника жилого приміщення відносить проживають спільно з даними власником в належному йому житловому приміщенні його дружину, а також дітей і батьків даного власника. Інші родичі, непрацездатні утриманці і у виняткових випадках інші громадяни можуть бути визнані членами сім'ї власника, якщо вони вселені власником в якості членів своєї сім'ї.  
В інших випадках посилаються на ст. 1 Федерального закону від 24.10.1997 N 134-ФЗ "Про прожитковий мінімум Російській Федерації", яка встановила, що сім'я - це особи, пов'язані спорідненістю і (або) властивістю, які проживають разом і ведуть спільне господарство.  
Після цього робиться висновок, що бабуся є членом родини тільки за умови спільного проживання з онуком.  
З таким підходом можна посперечатися.  
Згідно зі ст. 2 Сімейного кодексу РФ під членами сім'ї розуміються чоловік, батьки та діти, а у випадках і в межах, передбачених сімейним законодавством, та інші родичі.  
У гол. 15 Сімейного кодексу РФ говориться, що бабуся має аліментні зобов'язання перед онуком як член сім'ї, а в ст. 14 того ж Кодексу вона вказана як близький родич онука по прямій низхідній лінії.  
З цього випливає, що працює бабусі слід виплачувати допомогу незалежно від спільного проживання з онуком.  
Адже саме лікар, вирішуючи в кожному конкретному випадку питання про те, кому з членів сім'ї видавати лікарняний листок по догляду за хворою дитиною, враховує обстановку, що склалася в родині, виходячи насамперед з інтересів хворої дитини.  
Це, до речі, підтверджує арбітражна практика.  
Виплата організаціями допомоги по тимчасовій непрацездатності непрацюючим громадянам  
Відповідно до п. 2 ст. 5 Закону N 255-ФЗ допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується у всіх випадках забезпечення допомогою по тимчасовій непрацездатності не тільки в період роботи за трудовим договором, але і у випадках, коли захворювання або травма настали протягом 30 календарних днів з дня припинення роботи або в період з дня укладення трудового договору до дня його анулювання.  
Відповідно до п. 2 ст. 7 Закону N 255-ФЗ у разі захворювання або травми, що наступили протягом 30 календарних днів після припинення роботи за трудовим договором, допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується у розмірі 60% середнього заробітку незалежно від страхового стажу звільненого працівника.  
 
Умови та тривалість виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності  
Допомога з тимчасової непрацездатності при втраті працездатності внаслідок захворювання або травми виплачується застрахованій особі за весь період тимчасової непрацездатності до дня відновлення працездатності.  
При доліковуванні застрахованої особи в санаторно-курортному закладі, розташованому на території Росії, безпосередньо після стаціонарного лікування допомога з тимчасової непрацездатності, як і раніше виплачується за весь період перебування в санаторно-курортному закладі, але не більше ніж за 24 календарних дні.  
Інвалідам, які мають обмеження здатності до трудової діяльності, допомога по тимчасовій непрацездатності (за винятком захворювання на туберкульоз) виплачується не більше чотирьох місяців підряд або п'яти місяців у календарному році.  
При захворюванні інвалідів туберкульозом допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується до дня відновлення працездатності або до дня збільшення ступеня обмеження здатності до трудової діяльності внаслідок захворювання на туберкульоз.  
Особі, яка уклала строковий трудовий договір на строк до шести місяців, а також застрахованій особі, у якої захворювання або травма настали в період з дня укладення трудового договору до дня його анулювання, допомога з тимчасової непрацездатності (за винятком захворювання туберкульозом) виплачується не більше ніж за 75 календарних днів за цим договором.  
При захворюванні на туберкульоз допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується до дня відновлення працездатності (встановлення інвалідності з обмеженням здатності до трудової діяльності).  
При цьому застрахованій особі, у якої захворювання або травма настали в період з дня укладення трудового договору до дня його анулювання, допомога з тимчасової непрацездатності виплачується з дня, з якого працівник повинен був приступити до роботи.  
Допомога з тимчасової непрацездатності при необхідності догляду за хворим членом сім'ї  
Тепер така допомога виплачується застрахованій особі:  
1) у разі догляду за хворою дитиною віком до семи років - за весь період амбулаторного лікування або спільного перебування з дитиною в стаціонарному лікувально-профілактичному закладі, але не більше ніж за 60 календарних днів у календарному році по всіх випадках догляду за цією дитиною, а у разі захворювання дитини, включеного в перелік захворювань, що визначається федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання в сфері охорони здоров'я і соціального розвитку, - не більш ніж за 90 календарних днів у календарному році по всіх випадках догляду за цією дитиною у зв'язку із зазначеним захворюванням. Цей перелік захворювань до теперішнього часу не визначено.  
У зв'язку з введеним обмеженням виникло питання: 60 днів даються самій дитині або по 60 днів посібник оплачується мамі, татові, бабусі та іншим членам сім'ї?  
Посібник видається застрахованим особам, а ними є особи, які працюють за трудовим договором, отже, право на одержання допомоги в межах 60 календарних днів має кожну застраховану особу.  
Це означає, що ніяких довідок про те, за скільки днів виплачено допомогу іншим членам сім'ї, вимагати у працівника не треба.  
Втім, обійтися без довідок не вдасться.  
Якщо працівник прийнятий на роботу не з початку року, то з'ясувати, за скільки днів він вже отримав допомогу по догляду за хворою дитиною за попереднім місцем роботи, все ж доведеться.  
Оскільки допомога з тимчасової непрацездатності у випадку карантину дитини у віці до семи років видається при фактично здоровому дитині, час карантину у рахунок 60 календарних днів не включається;  
2) у разі догляду за хворою дитиною у віці від семи до 15 років - за період до 15 календарних днів по кожному випадку амбулаторного лікування або спільного перебування з дитиною в стаціонарному лікувально-профілактичному закладі, але не більше ніж за 45 календарних днів у календарному році по всіх випадках догляду за цією дитиною.  
У тому випадку, якщо шестирічній дитині виповнюється сім років, кількість оплачуваних днів слід вважати за тими правилами, які діяли на момент настання його хвороби.  
3) у разі догляду за хворою дитиною-інвалідом віком до 15 років - за весь період амбулаторного лікування або спільного перебування з дитиною в стаціонарному лікувально-профілактичному закладі, але не більше ніж за 120 календарних днів у календарному році по всіх випадках догляду за цим дитиною;  
4) у разі догляду за хворою дитиною віком до 15 років, які є ВІЛ-інфікованим, - за весь період спільного перебування з дитиною в стаціонарному лікувально-профілактичному закладі;  
5) у разі догляду за хворою дитиною віком до 15 років за його хвороби, пов'язаної з поствакцинальним ускладненням, - за весь період амбулаторного лікування або спільного перебування з дитиною в стаціонарному лікувально-профілактичному закладі;  
6) в інших випадках догляду за хворим членом сім'ї при амбулаторному лікуванні - не більш ніж за сім календарних днів по кожному випадку захворювання, але не більше ніж за 30 календарних днів у календарному році по всіх випадках догляду за цим членом сім'ї.  
З введенням обмежень по оплачуваним термінів виплати допомог на організації покладено додаткові обов'язки.  
Необхідно вести облік кількості оплачених працівникові днів, коли він здійснював догляд за хворим членом сім'ї.  
У тому випадку, якщо працівник виховує кілька дітей, облік повинен вестися по кожній дитині.  
Очевидно: якщо хвора дитина буде мати потребу в догляді, то листок непрацездатності батькові видаватиметься лікувальним закладом без будь-яких обмежень за загальною кількістю днів у календарному році.  
Однак після його пред'явлення роботодавцю оплата буде проводитися тільки у встановлених межах. Решту днів догляду за членом сім'ї будуть вважатися поважною причиною відсутності співробітника на роботі.  
Допомога з тимчасової непрацездатності у випадку карантину  
У цьому випадку допомога виплачується застрахованій особі, яка контактувало з інфекційним хворим або у якого виявлено бактеріоносійство, за весь час його відсторонення від роботи у зв'язку з карантином.  
Якщо карантину підлягають діти у віці до семи років, які відвідують дошкільні освітні установи, або інші члени сім'ї, визнані у встановленому порядку недієздатними, допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується застрахованій особі (одному з батьків, іншому законному представникові чи іншому члену сім'ї) за весь період карантину .

Як бачимо, з 2007 р. з'явилося нове підставу для  видачі листка непрацездатності - карантин дитини у віці до семи років, відвідує дошкільний навчальний заклад.  
Виплата допомоги за календарні дні  
Відповідно до п. 8 ст. 6 Закону N 255-ФЗ допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується застрахованій особі у всіх випадках за календарні дні, що припадають на відповідний період, за деяким винятком.  
Виняток становлять календарні дні, що припадають на наступні зазначені у ч. 1 ст. 9 Закону N 255-ФЗ періоди:  
- Звільнення працівника від роботи з повним або частковим збереженням заробітної плати або без оплати у відповідності до законодавства Російської Федерації, за винятком випадків втрати працездатності працівником внаслідок захворювання або травми в період щорічної оплачуваної відпустки;  
- Відсторонення від роботи відповідно до законодавства Російської Федерації, якщо за цей період не нараховується заробітна плата;  
- Взяття під варту або адміністративний арешт;  
- Проведення судово-медичної експертизи.  
Як бачимо, у вищезгаданому переліку календарних днів, за які допомога не виплачується, святкові дні не вказані, отже, вони підлягають оплаті на загальних підставах.  
Втім, у цьому зв'язку утворилися зовсім несподівані ситуації.  
ФСС РФ в листі від 05.06.2007 N 02-13/07-4830 повідомив, що в разі захворювання (травми) працівника в період перебування у черговій відпустці виданий йому на цей період листок непрацездатності підлягає оплаті у загальновстановленому порядку.  
На підставі п. 8 ст. 6 Закону N 255-ФЗ допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується застрахованій особі за всі календарні дні, включаючи вихідні та святкові дні, що припадають на період тимчасової непрацездатності.  
А далі Фонд висловив думку, що щорічно оплачувана відпустка повинна бути продовжений на кількість календарних днів тимчасової непрацездатності (з урахуванням вихідних і святкових днів), які співпали з періодом відпустки, або за погодженням з працівником перенесено на інший термін.  
З останньою думкою важко погодитися. Адже відпустку вже був спочатку збільшений на один святковий день, тому ще раз збільшувати відпустку на той же самий день немає ніяких підстав.  
У даному випадку, на думку автора, допомога з тимчасової непрацездатності слід видати працівникові за три календарні дні, а от відпустка продовжити тільки на два дні.  
У зв'язку з тим що допомога тепер виплачується за календарні дні, істотно спростився його розрахунок для осіб, які працюють за графіком.  
Тепер немає необхідності вираховувати кількість пропущених через непрацездатності годин хвороби. Оплата здійснюється за дні хвороби.  
Зате для працівника став мати значення факт хвороби у вихідні та святкові дні.  
Зовсім інакше йде справа з посібником по догляду за хворою дитиною.  
При захворюванні дитини в період, коли мати (інший член сім'ї, фактично здійснює догляд за дитиною) не потребує звільнення від роботи (щорічні оплачувані відпустки, відпустка по вагітності та пологах, відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею віку трьох років, відпустку без збереження заробітної плати, вихідні або неробочі святкові дні та інше), листок непрацездатності по догляду за дитиною (у випадку, коли він продовжує потребувати догляду) видається з дня, коли мати (інший член сім'ї, фактично здійснює догляд за дитиною) повинна приступити до роботі (п. 42 Порядку видачі листків непрацездатності).  
Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності  
Допомога з тимчасової непрацездатності при втраті працездатності внаслідок захворювання або травми, при карантині, протезуванні за медичними показаннями і доліковуванні в санаторно-курортних установах безпосередньо після стаціонарного лікування виплачується в такому розмірі:  
1) застрахованій особі, яка має страховий стаж вісім і більше років, - 100% середнього заробітку;  
2) застрахованій особі, яка має страховий стаж від п'яти до восьми років, - 80% середнього заробітку;  
3) застрахованій особі, яка має страховий стаж до п'яти років, - 60% середнього заробітку.  
Проте відповідно до ст. 24 Закону РФ від 19.02.1993 N 4520-1 "Про державні гарантії і компенсації особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях" (далі - Закон N 4520-1) у разі тимчасової непрацездатності особам, які працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, допомога з тимчасової непрацездатності виплачується в розмірі повного заробітку і з урахуванням районного коефіцієнта і процентної надбавки.  
Як же співвідносяться тепер ці два положення?  
Відповідь на запитання дав ФСС РФ в листі від 13.03.2007 N 02-13/07-1790. У ньому сказано, що відповідно до ст. 17 Закону N 255-ФЗ громадяни, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях і мають станом на 1 січня 2007 р. право на отримання допомоги по тимчасовій непрацездатності в розмірі 100% середнього заробітку, і надалі будуть отримувати допомогу в колишньому розмірі.  
Цей лист викликав два питання. Чому виплату допомоги у повному розмірі ФСС РФ гарантує жителям півночі не Законом РФ від 19.02.1993 N 4520-1, а Законом N 255-ФЗ? І як бути з громадянами, які прибули на роботу на Північ після 1 січня 2007 р.?  
Відповідь на останнє запитання ФСС РФ дав на своєму сайті в Інтернеті.  
У відповіді йдеться, що для громадян, які прибули на проживання і роботу в райони Крайньої Півночі 1 січня 2007 і пізніше, розмір допомоги з тимчасової непрацездатності буде залежати від страхового стажу.  
З такою відповіддю можна було б погодитися, якщо б ст. 24 Закону N 4520-1 з 1 січня 2007 р. була скасована.  
Однак законодавці цю статтю не скасували, адже природно-кліматичні умови на Півночі екстремальними так і залишилися. З цього випливає, що особливий порядок оплати лікарняних жителям півночі, у тому числі і новоприбулим в ці райони, продовжує діяти в колишньому режимі.  
У колишньому порядку оплачуються листки непрацездатності також "чорнобильцям". Відповідно до п. 1 ст. 14 Закону РФ від 15.05.1991 N 1244-1 "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС" їм гарантується виплата допомоги по тимчасовій непрацездатності до чотирьох місяців підряд або до п'яти місяців у календарному році в розмірі 100% середнього заробітку , що не перевищує максимального розміру допомоги по тимчасовій непрацездатності, встановленого федеральним законом про бюджет ФСС РФ на черговий фінансовий рік.  
Продовжує діяти ст. 10 Закону РФ від 09.06.1993 N 5142-1 "Про донорство крові та її компонентів". Згідно з цією статтею донорам, що здали протягом року кров і (або) її компоненти у сумарній кількості, що дорівнює двом максимально допустимим дозам, допомога по тимчасовій непрацездатності при всіх видах захворювань виплачується в розмірі повного заробітку, тобто розмір допомоги не залежить від тривалості безперервного трудового стажу.  
Залишився в силі і пп. 14 п. 1 ст. 14 Федерального закону від 12.01.1995 N 5-ФЗ "Про ветеранів", який гарантує виплату працюючим інвалідам війни допомоги по тимчасовій непрацездатності в розмірі 100% заробітку незалежно від стажу роботи та допомоги по тимчасовій непрацездатності внаслідок загального захворювання до чотирьох місяців підряд або до п'яти місяців у календарному році.  
Визначення страхового стажу та порядок його обчислення  
Визначення страхового стажу та порядок його обчислення встановлені ст. 16 Закону N 255-ФЗ.  
До страхового стажу для визначення розмірів допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах (далі - страховий стаж) включаються періоди роботи застрахованої особи за трудовим договором, державної цивільної або муніципальної служби, а також періоди іншої діяльності, протягом якої громадянин підлягав обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством.  
Обчислення страхового стажу проводиться в календарному порядку. У разі збігу за часом декількох періодів, які зараховуються до страхового стажу, враховується один з таких періодів за вибором застрахованої особи.  
Правила підрахунку і підтвердження страхового стажу для визначення розмірів допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах затверджені Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 06.02.2007 N 91.  
У ньому визначені періоди іншої діяльності, що включаються до страхового стажу.  
Крім періодів роботи за трудовим договором і періодів державної цивільної або муніципальної служби до страхового стажу включаються такі періоди:  
- Діяльності індивідуального підприємця, індивідуальної трудової діяльності, трудової діяльності на умовах індивідуальної або групової оренди; діяльності фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями (що займаються приватною практикою нотаріусів, приватних детективів, приватних охоронців, інших осіб, які займаються у встановленому законодавством Російської Федерації порядку приватної практикою ), члена селянського (фермерського) господарства, родової, сімейної громади нечисленних народів Півночі до 1 січня 2001 р. і після 1 січня 2003 р., за які сплачено платежі на соціальне страхування;  
- Діяльності в якості адвоката до 1 січня 2001 р., а також періоди зазначеної діяльності, за які сплачено платежі на соціальне страхування, після 1 січня 2003 р.;  
- Роботи члена колгоспу, члена виробничого кооперативу, що приймає особисту трудову участь у його діяльності, до 1 січня 2001 р., а також періоди зазначеної роботи, за які сплачено платежі на соціальне страхування, після 1 січня 2001 р.;  
- Виконання повноважень членом (депутатом) Ради Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації, депутатом Державної Думи Федеральних Зборів Російської Федерації;  
- Діяльності в якості священнослужителя за умови, якщо за ці періоди сплачені платежі на соціальне страхування;  
- Залучення до оплачуваної праці особи, засудженого до позбавлення волі, за умови виконання ним встановленого графіка роботи після 1 листопада 2001  
Багато питань викликали періоди проходження військової служби за призовом і за контрактом.  
Оскільки Міністерство оборони РФ не є платником ЄСП у відповідності зі ст. 235 НК РФ, а військовослужбовці в період проходження служби (строкової або за контрактом) не підлягають обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності, період військової служби не включається до страхового стажу для обчислення допомоги.  
Це повною мірою відноситься і до служби в органах внутрішніх справ, МНС Росії, Федеральній службі виконання покарань (ФСВП Росії) і в інших відомствах, де передбачено проходження служби.  
Немає згадки в переліку і про періоди навчання.  
Зате до страхового стажу жінки при розрахунку допомоги по непрацездатності входить відпустку по догляду за дитиною до трьох років.  
ФСС РФ листом від 09.08.2007 N 02-13/07-7424 повідомив, що відповідно до п. 1 ст. 16 Закону N 255-ФЗ і п. 2 Правил підрахунку і підтвердження страхового стажу для визначення розмірів допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, затверджених Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 06.02.2007 N 91 (далі - Правила підрахунку трудового стажу), до страхового стаж включаються: періоди роботи за трудовим договором; періоди державної цивільної або муніципальної служби; періоди іншої діяльності, протягом якої громадянин підлягав обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством.  
Основним документом, що підтверджує періоди роботи за трудовим договором, є трудова книжка. Страховий стаж визначається виходячи з тривалості роботи за трудовим договором за весь період трудової діяльності, тобто з першого дня роботи до дня настання страхового випадку (захворювання, травми).  
На підставі ст. 256 ТК РФ жінці за її заявою надається відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею віку трьох років. На період відпустки по догляду за дитиною за робітницею зберігається місце роботи (посада).  
ФСС РФ вирішив, що, оскільки в період перебування жінки у відпустці по догляду за дитиною до трьох років дію трудового договору продовжується, цей період враховується при підрахунку страхового стажу.  
Втім, більшість працівників з-за того, що до страхового стажу тепер не включаються значні проміжки часу, які раніше включалися до безперервного стажу, ущемленими не опиняться.  
Справа в тому, що п. 1 ст. 17 Закону N 255-ФЗ встановлено: громадянам, які до 1 січня 2007 р. приступили до роботи за трудовим договором, до службової або іншої діяльності, протягом якої вони підлягають обов'язковому соціальному страхуванню, і до 1 січня 2007 р. мали право на отримання допомоги по тимчасовій непрацездатності в розмірі (у процентному вираженні від середнього заробітку), що перевищує розмір допомоги (у процентному вираженні від середнього заробітку), що покладається у відповідності із Законом N 255-ФЗ, допомога з тимчасової непрацездатності призначається і виплачується в колишньому, більш високому розмірі (у процентному вираженні від середнього заробітку), але не вище встановленого у відповідності з Федеральним законом N 255-ФЗ максимального розміру допомоги з тимчасової непрацездатності.  
Допомога з тимчасової непрацездатності при необхідності догляду за хворою дитиною  
Допомога виплачується:  
1) при амбулаторному лікуванні дитини - за перші 10 календарних днів - у розмірі, що визначається залежно від тривалості страхового стажу застрахованої особи; за наступні дні - у розмірі 50% середнього заробітку;  
2) при стаціонарному лікуванні дитини - у розмірі, що визначається залежно від тривалості страхового стажу.  
Допомога з тимчасової непрацездатності при догляді за хворим членом сім'ї при його амбулаторному лікуванні, за винятком випадків догляду за хворою дитиною віком до 15 років, також виплачується в розмірі, що визначається залежно від тривалості страхового стажу застрахованої особи.  
Особам, які проживають і працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях і мають право на допомогу в розмірі 100% середнього заробітку, в 2007 р. допомога з тимчасової непрацездатності у разі необхідності догляду за хворою дитиною виплачується в розмірі 100% середнього заробітку без обмеження посібники 50% середнього заробітку з 11-го календарного дня хвороби дитини.  
ФСС РФ зазначив: це право мають тільки працівники, що приступили до роботи за трудовим договором до 1 січня 2007 р. і мали до 1 січня 2007 р. право на отримання допомоги по тимчасовій непрацездатності в розмірі 100% середнього заробітку. Особам ж, що приступив до роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях після 1 січня 2007 р., назване посібник має нібито призначатися і виплачуватися в загальному порядку, з урахуванням обмеження допомоги 50% середнього заробітку з 11-го дня хвороби дитини.  
При цьому ФСС РФ вважає, що до Закону N 4520-1 будуть внесені зміни.  
У 2007 р. ніяких змін в Закон N 4520-1 внесено не було. Якщо такі поправки і будуть внесені, то, на нашу думку, не заднім числом.  
Отже, в 2007 р. право на отримання допомоги по тимчасовій непрацездатності при необхідності догляду за хворою дитиною при його амбулаторному лікуванні в розмірі 100% середнього заробітку мають працівники, які проживали і працювали в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях до 1 січня 2007 , та особи, що приступили до роботи після 1 січня 2007  
 
Максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності  
Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності не може перевищувати максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності, встановлений федеральним законом про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на черговий фінансовий рік.  
Відповідно до Федерального закону від 19.12.2006 N 234-ФЗ про бюджет ФСС РФ на 2007 р. розмір такої допомоги становив 16 125 руб.  
На 2008 - 2010 рр.. у відповідності з Федеральним законом від 21.07.2007 N 183-ФЗ за рахунок страхових внесків до ФСС РФ організація може виплачувати працівникам допомогу з непрацездатності до 17 250 руб., а допомога по вагітності та пологах - до 23 400 руб. в місяць.  
Новий ліміт допомоги по вагітності та пологах встановлено виходячи з максимального щомісячного доходу, з якого ЕСН сплачується за максимальною ставкою.  
Підвищити розмір допомоги по вагітності та пологах у шестимісячний термін зажадав Конституційний Суд РФ Постановою від 22.03.2007 N 4-П.  
Саме тому Федеральним законом від 23.11.2007 N 266-ФЗ "Про внесення змін до Федерального закону" Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2007 рік "наказано максимальний розмір допомоги по вагітності та пологах у розмірі 23 400 руб. Застосовувати до правовідносин, які виникли з 1 вересня 2007  
Отже, виплачені допомоги, що припали на відпустку по вагітності та пологах, який проходив у період починаючи з 1 вересня 2007 р., слід перерахувати з урахуванням нової межі.  
У разі якщо обчислена посібник перевищує максимальний розмір допомоги, встановлений федеральним законом про бюджет Фонду соціального страхування РФ на відповідний рік, а в районах і місцевостях, в яких у встановленому порядку застосовуються районні коефіцієнти до заробітної плати, - максимальний розмір допомоги з урахуванням зазначених коефіцієнтів, допомога виплачується виходячи з максимального розміру, встановленого цим федеральним законом (у встановлених випадках - з урахуванням районних коефіцієнтів).  
У цьому випадку розмір денної допомоги визначається шляхом ділення відповідного максимального розміру допомоги (у встановлених випадках - з урахуванням районних коефіцієнтів) за повний календарний місяць на число календарних днів у календарному місяці, на який припадає тимчасова непрацездатність або відпустка по вагітності та пологах.  
А розмір допомоги, що підлягає виплаті, обчислюється шляхом множення розміру денної допомоги на число календарних днів, що припадають на період тимчасової непрацездатності або відпустки по вагітності та пологах у кожному календарному місяці.  
Виплата допомоги понад максимального розміру  
З тієї пори як Федеральним законом від 11.02.2002 N 17-ФЗ "Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2002 рік" був введений максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності та по вагітності та пологах, який відшкодовувався за рахунок коштів ФСС РФ, і пішли спори з приводу оподаткування доплати до середнього заробітку в сумі, що перевищує встановлений максимальний розмір допомоги.  
Цьому питанню Мінфін Росії присвятив значну кількість листів (див. листи від 26.09.2006 N 03-03-04/2/212, від 29.01.2007 N 03-03-06/2/12, від 02.03.2007 N 03-03 -06/1/142, від 02.03.2007 N 03-03-06/1/142, від 29.05.2007 N 03-03-06/1/336, від 08.08.2007 N 03-04-05-01 / 287).  
У них фінансове відомство стверджувало, що відповідно до п. 15 ст. 255 НК РФ платник податків має право віднести до витрат, що зменшує отримані доходи з метою оподаткування прибутку, суму перевищення фактично виплачуваної допомоги з тимчасової непрацездатності в межах фактичного (середнього) заробітку над максимальним розміром допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачується з коштів ФСС РФ.  
А оскільки ця сума віднесена до витрат, що зменшує отримані доходи з метою оподаткування прибутку, то така сума доплати підлягає оподаткуванню ЕСН у загальновстановленому порядку.  
З таким підходом були згодні і податкові органи на місцях (див., наприклад, лист УФНС Росії по м. Москві від 24.05.2007 N 20-12/049601), і деякі арбітражні суди (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 04.06.2007 N А56-14309/2006).  
Та й як було не погодитися, якщо навіть п. 3 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 14.03.2006 N 106 в цих випадках вимагав нараховувати ЕСН.  
У ст. 24 Закону N 4520-1 згідно з Федеральним законом від 22.08.2004 N 122-ФЗ "Про внесення змін до законодавчих актів Російської Федерації ..." були включені слова: "але не вище максимального розміру допомоги, встановленого федеральним законом".  
Таким чином, з 1 січня 2005 р. існували раніше обов'язок роботодавців виплачувати допомоги по тимчасовій непрацездатності в розмірі повного заробітку з урахуванням районного коефіцієнта і процентної надбавки було із Закону N 4520-1 виключена.  
Тому з 1 січня 2005 р. організації втратили можливість списувати доплату до фактичного заробітку, що перевищує максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності, на витрати відповідно до п. 15 ст. 255 НК РФ.  
Після цього висновку суддям стало очевидно: до 1 січня 2005 р. згаданий доплати не обкладалися ЄСП у силу пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, так як виплачувалися в повному розмірі на підставі Закону N 4520-1; а з 1 січня 2005 р. доплату не можуть обкладатися ЄСП у силу п. 3 ст. 236 НК РФ.  
Президія ВАС РФ у вищезгаданому Постанові торкнувся і обкладення ПДФО. Судді вирішили, що зазначена доплата може виплачуватися у вигляді матеріальної допомоги, яка в межах 4000 грн. відповідно до п. 28 ст. 217 НК РФ звільнена від оподаткування ПДФО.  
Втім, для організацій, які керувалися в цьому питанні листами Мінфіну Росії, це буде слабкою втіхою. Адже виходить, що у світлі Постанови Президії ВАС РФ вони тепер переплатили ЕСН і внески в ПФР, зате стали боржниками з податку на прибуток.  
Допомога у межах МРОТ  
Застрахованій особі, яка має страховий стаж менше шести місяців, допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується у розмірі, що не перевищує за повний календарний місяць мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом, а в районах і місцевостях, в яких у встановленому порядку застосовуються районні коефіцієнти до заробітної плати , - у розмірі, що не перевищує мінімального розміру оплати праці з урахуванням цих коефіцієнтів.  
З 1 вересня 2007 МРОТ встановлений в сумі 2300 руб. на місяць (ст. 1 Федерального закону від 19.06.2000 N 82-ФЗ "Про мінімальний розмір оплати праці" в редакції Федерального закону від 20.04.2007 N 54-ФЗ).  
Згідно зі ст. 3 Федерального закону N 82-ФЗ даний МРОТ застосовується виключно для регулювання оплати праці, а також для визначення розмірів допомоги з тимчасової непрацездатності.  
У разі якщо відповідно до ст. 133.1 ТК РФ в суб'єкт Російської Федерації регіональною угодою про мінімальну заробітну плату встановлено МРОТ в розмірі, що перевищує 2300 крб., Для виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності застосовується тільки МРОТ, рівний 2300 руб.  
У разі якщо обчислена допомогу у розрахунку за повний календарний місяць перевищує МРОТ (у встановлених випадках - з урахуванням районних коефіцієнтів), розмір денної допомоги визначається шляхом ділення МРОТ (у встановлених випадках - з урахуванням районних коефіцієнтів) на число календарних днів у календарному місяці, на який припадає тимчасова непрацездатність або відпустка по вагітності та пологах, а розмір допомоги, що підлягає виплаті, обчислюється шляхом множення розміру денної допомоги на число календарних днів, що припадають на період тимчасової непрацездатності або відпустки по вагітності та пологах у кожному календарному місяці.  
Оплата допомоги за період простою  
Допомога з тимчасової непрацездатності за період простою виплачується в тому ж розмірі, в якому зберігається за цей час заробітна плата, але не вище розміру допомоги, яка застрахована особа отримувала б за загальними правилами.  
Згідно з Роз'ясненням Міністерства праці та соціального розвитку РФ від 09.10.2002 N 2664-10 припинення працівником роботи на період до виплати затриманої працедавцем суми заробітної плати відповідно до ст. 142 ТК РФ не може розглядатися як простій з вини роботодавця або як простий з причин, не залежних від волі сторін.  
У зв'язку з цим за час припинення роботи з причини затримки виплати заробітної плати роботодавцем заробітна плата (частина заробітної плати) працівника не зберігається.  
Отже, допомога з тимчасової непрацездатності за цей період видаватися не повинно.  
 
Підстави для зниження розміру допомоги по тимчасовій непрацездатності  
Відповідно до ст. 8 Закону N 255-ФЗ підставами для зниження розміру допомоги по тимчасовій непрацездатності є:  
1) порушення застрахованою особою без поважних причин в період тимчасової непрацездатності режиму, встановленого лікарем (з дня, коли було допущено порушення);  
2) неявка застрахованої особи без поважних причин у призначений термін на лікарський огляд або на проведення медико-соціальної експертизи (з дня неявки);  
3) захворювання або травма, що наступили внаслідок алкогольного, наркотичного, токсичного сп'яніння або дій, пов'язаних з таким сп'янінням (за весь період непрацездатності).  
При наявності одного або декількох підстав для зниження допомоги по тимчасовій непрацездатності воно тепер виплачується у розмірі, що не перевищує за повний календарний місяць мінімального розміру оплати праці. У минулі роки допомогу у цих випадках не виплачувалося взагалі.  
Якщо обчислена допомога по тимчасовій непрацездатності за період з дня, коли було допущено порушення, або за весь період непрацездатності у розрахунку за повний календарний місяць перевищує мінімальний розмір оплати праці, то розмір денної допомоги визначається шляхом ділення мінімального розміру оплати праці на число календарних днів у календарному місяці, на який припадає відповідний період тимчасової непрацездатності.  
А розмір допомоги, що підлягає виплаті, обчислюється шляхом множення розміру денної допомоги на число календарних днів, що припадають на відповідний період тимчасової непрацездатності в кожному календарному місяці.  
Відповідно до п. 60 Порядку видачі листків непрацездатності в рядку "Відмітки про порушення режиму" листка непрацездатності вказуються дата порушення, його вид (недотримання встановленого режиму, несвоєчасна явка на прийом до лікаря, вихід на роботу без виписки, самовільний відхід з стаціонару, виїзд на лікування в іншій адміністративний район без дозволу лікуючого лікаря, відмова від направлення або несвоєчасна явка в установу МСЕ та інше).  
Підстави для відмови у призначенні застрахованій особі допомоги по тимчасовій непрацездатності  
Такими підставами є:  
1) настання тимчасової непрацездатності внаслідок встановленого судом умисного заподіяння застрахованою особою шкоди своєму здоров'ю або спроби самогубства;  
2) наступ тимчасової непрацездатності внаслідок вчинення застрахованою особою умисного злочину.  
Незрозумілим поки залишається питання про те, хто повинен звертатися до суду для визнання цього факту.  
Строки звернення за допомогою з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах  
Допомога з тимчасової непрацездатності призначається, якщо звернення за ним пішло не пізніше шести місяців з дня відновлення працездатності (встановлення інвалідності з обмеженням здатності до трудової діяльності), а також закінчення періоду звільнення від роботи у випадках догляду за хворим членом сім'ї, карантин, протезування і доліковування .  
Допомога по вагітності та пологах призначається, якщо звернення за ним пішло не пізніше шести місяців з дня закінчення відпустки по вагітності та пологах.  
При зверненні за допомогою по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах після закінчення шестимісячного строку рішення про призначення допомоги приймається територіальним органом ФСС РФ за наявності поважних причин пропуску строку звернення за допомогою.  
Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 31.01.2007 N 74 затверджено Перелік поважних причин пропуску строку звернення за допомогою з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах.  
До таких причин віднесені:  
1) непереборна сила, тобто надзвичайні, невідворотні обставини (землетрус, ураган, повінь, пожежа тощо);  
2) тривала тимчасова непрацездатність застрахованої особи внаслідок захворювання або травми тривалістю понад шість місяців;  
3) переїзд на місце проживання в інший населений пункт, зміна місця перебування;  
4) вимушений прогул при незаконному звільненні або відсторонення від роботи;  
5) пошкодження здоров'я або смерть близького родича;  
6) інші причини, визнані поважними в судовому порядку, при зверненні застрахованих осіб до суду.  
Виплата допомоги зовнішнім сумісникам  
У разі якщо застрахована особа працює у декількох роботодавців, допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах призначаються і виплачуються йому кожним роботодавцем (п. 1 ст. 13 Закону N 255-ФЗ). При цьому розмір допомоги не може перевищувати максимальний розмір допомоги за кожним місцем роботи.  
Мінздоровсоцрозвитку Росії листом від 11.01.2007 N 79-НД повідомило, що якщо громадянин на умовах зовнішнього сумісництва працює в кількох організаціях, то в разі тимчасової непрацездатності йому необхідно одночасно видавати кілька листків непрацездатності для пред'явлення за кожним місцем роботи.  
При цьому Мінздоровсоцрозвитку Росії зобов'язало медичні установи на лицьовій стороні листка непрацездатності старого зразка (у верхньому правому куті), висунутого за основним місцем роботи, робити запис "Основний".  
На листку, виданому для пред'явлення за місцем роботи за сумісництвом, має бути зроблений запис "Зовнішнє сумісництво".  
Що стосується бланка нового зразка, то відповідно до п. 59 Порядку видачі листків непрацездатності тепер, у разі якщо громадянин працює у декількох роботодавців (за сумісництвом), на першому листку непрацездатності підкреслюється слово "Основне", на інших листках непрацездатності підкреслюються слова "За сумісництвом" і проставляються серія та номер листка непрацездатності, виданого для подання за основним місцем роботи.  
У разі якщо громадянин працює в одного роботодавця, слово "Основне" не підкреслюється.  
Крім листка непрацездатності працівник за місцем роботи за сумісництвом має надати копію трудової книжки.  
У тому випадку, якщо за основним місцем роботи виникнуть проблеми з виготовленням копії, працівник повинен нагадати роботодавцеві про становище ст. 62 ТК РФ.  
Згідно зі ст. 62 ТК РФ за письмовою заявою працівника роботодавець, у якого знаходиться трудова книжка працівника, зобов'язаний не пізніше трьох днів з дня подачі цієї заяви видати працівникові копії документів, пов'язаних з роботою (в тому числі копію трудової книжки).  
При цьому копії повинні бути завірені належним чином і надаватися працівникові безоплатно.  
Копією документа згідно з п. 2.1.29 ГОСТу Р 51141-98 "Діловодство та архівна справа. Терміни та визначення" (затв. Постановою Держстандарту Росії від 27.02.1998 N 28) є документ, повністю відтворює інформацію справжнього документа і всі його зовнішні ознаки або частина їх, не має юридичної сили.  
Засвідченою копією документа є копія документа, на якій відповідно до встановленого порядку проставляють необхідні реквізити, які надають їй юридичну силу (п. 2.1.30 ГОСТу Р 51141-98).  
При засвідченні відповідності копії документа оригіналом нижче реквізиту "Підпис" проставляються: заверительная напис "Вірно"; посада особи, що завірила копію, його особистий підпис; розшифровка підпису (ініціали, прізвище); дата запевнення (п. 3.26 ГОСТу Р 6.30-2003 "Уніфіковані системи документації ", затверджений Постановою Держстандарту Росії від 03.03.2003 N 65-ст).  
Допускається копію документа завіряти печаткою, яка визначається за рішенням організації.  
Тобто не обов'язково це має бути кругла печатка. Форму друку юридична особа визначає самостійно.  
Така копія трудової книжки буде підставою для підрахунку страхового стажу за місцем роботи за сумісництвом.  
Включаються в заробіток виплати  
У заробіток, виходячи з якого обчислюються допомоги, включаються всі передбачені системою оплати праці види виплат, що враховуються при визначенні податкової бази по ЕСН, що зараховується до ФСС РФ відповідно до гл. 24 НК РФ.  
До вказаних виплат відносяться:  
а) заробітна плата, нарахована працівникам за тарифними ставками (посадовими окладами) за відпрацьований час;  
б) заробітна плата, нарахована працівникам за виконану роботу за відрядними розцінками;  
в) заробітна плата, нарахована працівникам за виконану роботу у відсотках від виручки від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг), або комісійну винагороду;  
г) заробітна плата, видана в негрошовій формі;  
д) грошове утримання (винагороду), нарахована за відпрацьований час особам, що заміщає посади державної цивільної служби та державні посади Російської Федерації;  
е) нарахований у редакціях засобів масової інформації та організаціях мистецтва гонорар працівників, які перебувають в обліковому складі цих редакцій та організацій, і (або) оплата їх праці, здійснювана по ставках (розцінками) авторської (постановочного) винагороди;  
ж) заробітна плата, нарахована викладачам установ початкової та середньої професійної освіти за години викладацької роботи понад зменшеною річний навчального навантаження;  
з) надбавки і доплати до тарифних ставок (посадових окладів) за професійну майстерність, класність, кваліфікаційний розряд, вислугу років (стаж роботи), вчений ступінь, вчене звання, знання іноземної мови, роботу з відомостями, що становлять державну таємницю, суміщення професій (посад ), розширення зон обслуговування, збільшення обсягу виконуваних робіт, виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника без звільнення від своєї основної роботи, керівництво бригадою;

і) підвищена  оплата праці, пов'язана з особливими умовами праці (у місцевостях  з особливими кліматичними умовами, на важких роботах, роботах зі шкідливими, небезпечними і іншими особливими умовами праці), підвищена оплата праці за роботу в нічний час, оплата роботи у вихідні та святкові дні, понаднормової роботи;  
к) премії та винагороди, включаючи винагороду за підсумками роботи за рік і одноразова винагорода за вислугу років;  
л) інші передбачені системою оплати праці види виплат.  
Деякі організації стурбовані питанням, чи можливо включення до складу витрат на оплату праці з метою обчислення податку на прибуток і обкладення ЕСН сум оплати праці працівників, які працюють понаднормово (в тому числі якщо кількість годин, відпрацьованих ними понаднормово, перевищує 120 годин на рік).  
Всі їхні сумніви розвіяв Мінфін Росії в листі від 22.05.2007 N 03-03-06/1/278. Фінансове відомство повідомило, що понаднормова робота повинна бути оплачена в підвищеному розмірі незалежно від того, чи дотриманий порядок притягнення до неї.  
За висновком Федеральної служби з праці та зайнятості (Роструд) порушення роботодавцем порядку залучення до понаднормової роботи (наприклад, перевищення максимально дозволеної кількості годин понаднормової роботи на рік) не повинно відбитися на реалізації права працівника на оплату праці за понаднормову роботу.  
Оскільки трудовим законодавством передбачено обов'язок роботодавця сплатити у підвищеному розмірі працю працівника, яка притягається до роботи понаднормово, то й оплату понаднормової роботи слід розглядати для цілей оподаткування прибутку як обгрунтований витрата.  
Мінфін Росії вирішив, що витрати на оплату праці працівників, які працюють понаднормово (в тому числі якщо кількість годин, відпрацьованих ними понаднормово, перевищує 120 годин на рік), з метою оподаткування прибутку відносяться до витрат на оплату праці.  
Після такого висновку розсіюються і всі сумніви з приводу необхідності нарахування ЄСП на дані виплати.  
Премії  
У 2007 р. Мінфін Росії неодноразово давав роз'яснення з приводу включення до складу витрат на оплату праці різних премій.  
У листі від 22.05.2007 N 03-03-06/1/287 фінансове відомство вирішило, що суми виплачених працівникам премій до святкових та ювілейних дат не відносяться до виплат стимулюючого характеру і, отже, не можуть бути враховані в складі витрат на оплату праці .  
А от у листі Мінфіну Росії від 22.05.2007 N 03-03-06/1/288 мова вже йде про премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники.  
Якщо в організації затверджено положення про преміювання працівників, а в трудових договорах, укладених з працівниками, і колективному договорі дається відсилання до цього положення, то, на думку фінансового відомства, платник податків має право відобразити у складі витрат на оплату праці, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, зазначені в положенні премії працівникам.  
Хочеться застерегти роботодавців і від виплат премій з формулюваннями типу "до 50-річчя з дня народження і за високі виробничі результати".  
З такою премією спорів з перевіряючими не уникнути. Адже деякі з них вважають, що раз премія виплачена до ювілею, то вона не зменшує базу оподаткування з податку на прибуток, а оскільки вона дана ще й за виробничі результати, то на неї треба нараховувати ЕСН.  
Набагато безпечніше в наказі вказати лише одну з причин виплати премії, а вже усно ювіляру розповісти про все інше.  
У кінці листа Мінфіну Росії є застереження про те, що наказ про виплату премії повинен бути складений за уніфікованими формами N Т-11 або N Т-11а, встановленим Постановою Держкомстату Росії від 05.01.2004 N 1.  
Якщо в організації рахунок працівників йде на десятки, то, в принципі, простіше з думкою Мінфіну Росії погодитися.  
А ось там, де працівників тисячі, уніфікована форма робить величезну кількість проблем.  
Справа в тому, що в даній формі наказу кожен працівник повинен розписатися на підтвердження того, що до призначеної йому сумою премії він ознайомлений. Збирати сотні працівників тільки для того, щоб вони поставили свій підпис, справа зовсім непотрібне. Адже про суму виплаченої премії працівник і так дізнається з роздруківки про складові частини зарплати, яку йому роботодавець видає відповідно до ст. 136 ТК РФ.  
Згідно зі ст. 191 ТК РФ роботодавець заохочує працівників, сумлінно виконують трудові обов'язки (оголошує подяку, видає премію, нагороджує цінним подарунком, почесною грамотою, представляє до звання кращого за професією).  
Мінфін Росії листом від 17.05.2006 N 03-03-04/1/468 попередив, що витрати, пов'язані із заохоченням працівників у відповідності до ст. 191 ТК РФ, не зменшують податкову базу по податку на прибуток.  
Статтею 255 НК РФ до витрат на оплату праці віднесені нарахування стимулюючого характеру, але Мінфіну Росії більше сподобався п. 21 ст. 270 НК РФ, яким передбачено, що при визначенні податкової бази не враховуються витрати на будь-які види винагород, що надаються працівникам крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів. Отже, і витрати, пов'язані з реалізацією положень ст. 191 ТК РФ, на думку Мінфіну Росії, повинні здійснюватися роботодавцем за рахунок чистого прибутку, що залишається після сплати податків.  
Шкідливі умови праці  
Виплата працівникам компенсації за важку роботу і роботу з важкими, шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, неусувними при сучасному технічному рівні виробництва та організації праці, передбачена ст. 210 ТК РФ.  
Право на компенсації, встановлені законом, колективним договором, угодою, трудовим договором, має кожен працівник, якщо він зайнятий на важких роботах і на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці (ст. 219 ТК РФ). Розмір цієї компенсації встановлюється в порядку, визначеному Урядом РФ, з урахуванням думки Російської тристоронньої комісії з регулювання соціально-трудових відносин.  
Минуло вже п'ять років, як діють ці положення Трудового кодексу РФ, однак згаданий порядок все ще тільки розробляється Мінздоровсоцрозвитку Росії. Роботодавці, не чекаючи, поки неповоротка бюрократична машина визначиться з розміром цієї компенсації, стали встановлювати її самостійно.  
У листі від 03.04.2007 N 03-04-06-02/57 фінансове відомство повідомило, що компенсаційні виплати працівникам, зайнятим на важких роботах, роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, неусувними при сучасному технічному рівні виробництва та організації праці , що виплачуються роботодавцем у розмірі, встановленому колективним договором, враховуються у складі витрат на оплату праці при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій і не підлягають обкладенню ПДФО і ЄСП на підставі п. 3 ст. 217 і пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ відповідно.  
 
Виплати, що не включаються в заробіток  
У заробіток, виходячи з якого обчислюються допомоги, не включаються виплати соціального характеру та інші виплати, не пов'язані з оплатою праці (матеріальна допомога, оплата вартості харчування, проїзду, навчання, комунальних послуг, відпочинку та ін.)  
Оплата за неробочі святкові дні  
Частиною 3 ст. 112 ТК РФ встановлено, що відрядникам за неробочі дні відбувається оплата, розмір якої визначається локальним нормативним актом організації, що приймається з урахуванням думки виборного профспілкового органу, колективним договором, угодами, трудовим договором.  
Зазначена оплата проводиться в розмірі середнього заробітку. При цьому робота в зазначені святкові дні фактично не проводиться.  
Оскільки облік виплат, вироблених працівникам у розмірі середнього заробітку, при обчисленні допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах чинним законодавством не передбачений, оплата неробочих святкових днів відрядникам при визначенні розміру середнього заробітку для обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах не враховується .  
Матеріальна допомога  
Зазвичай коли вивчаєш десятки справ по одній і тій же проблемі, то починає проглядатися якийсь єдиний підхід, який застосовує більшість арбітражних судів.  
Щодо видачі матеріальної допомоги загальний підхід судів не виявляється. Це свідчить про те, що видавати її потрібно вкрай обачно.  
Розрахунковий період  
Допомоги обчислюються виходячи із середнього заробітку застрахованої особи, розрахованого за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю настання тимчасової непрацездатності або відпустки по вагітності та пологах (далі - розрахунковий період).  
Положення ст. 139 ТК РФ, згідно з якою в колективному договорі, локальному нормативному акті можуть бути передбачені інші періоди для розрахунку середньої заробітної плати, на розрахунок допомоги не поширюються.  
При визначенні середнього заробітку застрахованої особи для обчислення допомоги з розрахункового періоду виключаються наступні періоди, а також нараховані за ці періоди суми, а саме:  
а) період збереження за працівником середнього заробітку відповідно до законодавства Російської Федерації, за винятком одного випадку.  
При настанні тимчасової непрацездатності у вагітних жінок або надання їм відпустки по вагітності та пологах у період виконання ними більш легкої роботи з збереженням середнього заробітку за попереднім місцем роботи в середній заробіток для обчислення допомоги включається середній заробіток, що зберігається на час перекладу на таку роботу;  
б) період тимчасової непрацездатності, відпустки по вагітності та пологах, відпустки по догляду за дитиною;  
в) період простою з вини роботодавця або з причин, не залежних від роботодавця і працівника;  
г) період, протягом якого працівник не брав участь у страйку, але у зв'язку з цим страйком не мав можливості виконувати свою роботу;  
д) додаткові оплачувані вихідні дні для догляду за дітьми-інвалідами;  
е) інші періоди, коли працівник звільнявся від роботи з повним або частковим збереженням заробітної плати або без оплати у відповідності до законодавства Російської Федерації;  
ж) період, протягом якого працівникові надавалися дні відпочинку (відгулів) у зв'язку з роботою понад нормальну тривалість робочого часу при вахтовому методі організації робіт і в інших випадках відповідно до законодавства Російської Федерації.  
Багато питань виникало у організацій з приводу включення в розрахункову суму нарахованих відпускних і збереженого середнього заробітку за період відрядження.  
Як бачимо, незважаючи на те, що на ці виплати також нараховується ЕСН, ці суми, як і дні, за які зберігається середній заробіток, в розрахунок не включаються.  
До речі, ФСС РФ до появи Положення N 375 листом від 28.03.2007 N 02-10/07-2009 повідомив, що періоди і випадки, коли за працівником за місцем роботи зберігається середній заробіток, не належать до системи оплати праці, а відповідно до ст. 165 ТК РФ є гарантіями і компенсаціями.  
До таких періодів, зокрема, відносяться періоди перебування працівника у щорічній основній чи додатковій оплачуваній відпустці, службовому відрядженні, відпустці по догляду за дитиною та ін  
Розрахунковий період відпрацьований не повністю  
У разі якщо застрахована особа у розрахунковому періоді не мала заробітку або цей період складався з періодів, що виключаються з розрахункового періоду, середній заробіток визначається виходячи із суми заробітку, отриманої в місяці настання тимчасової непрацездатності або відпустки по вагітності та пологах.  
У разі якщо застрахована особа у розрахунковому періоді і до настання тимчасової непрацездатності або відпустки по вагітності та пологах не мала заробітку, середній заробіток визначається виходячи з тарифної ставки встановленого йому розряду, посадового окладу, грошового утримання (винагороди).  
З 1 січня 2007 р. введено нове положення, згідно з яким застрахованим особам, яким не встановлені тарифна ставка, посадовий оклад або грошове утримання (винагороду), за винятком застрахованих осіб, добровільно вступили у відносини з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, середній заробіток визначається виходячи з мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом.  
З минулих років перейшло без змін правило, згідно якому у разі, якщо застрахована особа у розрахунковому періоді було переведено на іншу роботу або відбулося підвищення розміру заробітної плати, зазначені зміни враховуються при визначенні середнього заробітку з дня переведення, з дати підвищення заробітної плати.  
Порядок включення премій у середній заробіток  
Премії та винагороди, передбачені системою оплати праці, розділені на дві групи.  
У першу групу включені щомісячні премії та винагороди, які виплачуються разом із заробітною платою даного місяця. Ці премії включаються в заробіток того місяця, за який вони нараховані.  
У другу групу включені премії, винагороди за підсумками роботи за квартал, за рік, одноразова винагорода за вислугу років (стаж роботи), інші винагороди за підсумками роботи за рік, одноразові премії за особливо важливе завдання.  
Премії, що входять у другу групу, включаються до заробітку в розмірі нарахованих сум у розрахунковому періоді.  
Порядок підрахунку календарних днів  
У всіх випадках для обчислення допомоги використовується середній денний заробіток. Він визначається шляхом ділення суми заробітку, нарахованої за розрахунковий період, на число календарних днів, що припадають на цей період, за винятком календарних днів, що припадають на періоди, які в розрахунок середнього заробітку не включаються. Ці періоди перераховані в п. п. 8 і 9 Положення N 375.  
У разі встановлення працівникові неповного робочого часу (неповного робочого тижня, неповного робочого дня) середній денний заробіток визначається в тому ж порядку.  
При обчисленні допомоги по тимчасовій непрацездатності з числа календарних днів, за які вона виплачується, виключаються календарні дні, що припадають на наступні періоди:  
а) період звільнення працівника від роботи з повним або частковим збереженням заробітної плати або без оплати праці відповідно до законодавства Російської Федерації, за винятком випадків втрати працездатності працівником внаслідок захворювання або травми в період щорічної оплачуваної відпустки;  
б) період відсторонення від роботи відповідно до законодавства Російської Федерації, якщо за цей період не нараховується заробітна плата;  
в) період взяття під варту або адміністративного арешту;  
г) період проведення судово-медичної експертизи.  
При визначенні середнього денного заробітку застрахованої особи, необхідного для обчислення допомоги, а також при визначенні розміру допомоги, що підлягає виплаті, в число врахованих календарних днів включаються неробочі святкові дні.  
Новий порядок оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності породив абсолютно нові проблеми, з якими раніше роботодавці не стикалися.  
Застрахованим особам, які мають страховий стаж менше шести місяців, допомога в районах і місцевостях, в яких у встановленому порядку застосовуються районні коефіцієнти до заробітної плати, обчислюється у розмірі, що не перевищує за повний календарний місяць мінімального розміру оплати праці з урахуванням цих коефіцієнтів.  
Особі, яка працює в районах Крайньої Півночі у декількох роботодавців, допомоги обчислюються і сплачуються роботодавцями за кожним місцем роботи. При цьому розмір допомоги за кожним місцем роботи не може перевищувати максимального розміру допомоги, встановленого федеральним законом про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на відповідний рік, з урахуванням районних коефіцієнтів.  
Строки призначення і виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах  
Роботодавець призначає допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах протягом 10 календарних днів з дня звернення застрахованої особи за його отриманням з необхідними документами.  
Виплата допомоги здійснюється роботодавцем у найближчий після призначення допомоги день, установлений для виплати заробітної плати.  
Призначене, але не отримане застрахованою особою своєчасно допомога по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах виплачується за все минуле час, але не більше ніж за три роки, що передують зверненню за ним. Допомога, не отримане застрахованою особою повністю або частково з вини роботодавця або територіального органу ФСС РФ, виплачується за все минуле час без обмеження будь-яким строком.  
Випадки стягнення виплаченої допомоги  
Суми допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, надміру виплачені застрахованій особі, не можуть бути з нього стягнуті, за винятком випадків рахункової помилки і недобросовісності з боку одержувача (подання документів із завідомо неправильними відомостями, приховування даних, що впливають на отримання допомоги і його розмір, інші випадки).  
Утримання проводиться в розмірі не більше 20% суми, належної застрахованій особі при кожній наступній виплаті допомоги якої заробітної плати.  
При припиненні виплати допомоги якої заробітної плати залишилася заборгованість стягується в судовому порядку.  
Нараховані суми допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, не отримані у зв'язку зі смертю застрахованої особи, виплачуються в порядку, встановленому цивільним законодавством РФ.  
Перехідні положення  
Новий порядок розрахунку посібників застосовується до страхових випадків, що наступили після 1 січня 2007  
За страховими випадками, які настали до 1 січня 2007 р., допомога з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах обчислюється за новими правилами за період після 1 січня 2007 р., якщо розмір посібники, обчислений за новими правилами, перевищує розмір допомоги, що покладається за нормами раніше діючого законодавства.