Формирование и учет себестоимости продукции

    2. По характеру участия  в создании продукции  (работ, услуг). Выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

    3. По изменяемости  в зависимости  от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    4. По способу отнесения  на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

2. Учет себестоимости продукции по фактическим затратам

    Учет  по фактическим затратам - наиболее достоверный метод учета себестоимости  продукции. Он может применяться  как на небольших, так и на очень  крупных предприятиях, осуществляющих выпуск продукции, выполнение или оказание услуг. При учете себестоимости  с применением этого метода распределение  затрат по счетам бухгалтерского учета  производится следующим образом. По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг. При этом прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском конкретной продукции, выполнением определенных работ и оказанием определенных услуг, списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

    Расходы вспомогательных производств прежде группируются на счете 23 "Вспомогательное производство", а уже затем списываются на счет 20 либо на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами выпускаемой продукции пропорционально показателю, определенному учетной политикой организации.

    Косвенные расходы, связанные с управлением  и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы" и распределяются между  отдельными видами выпускаемой продукции  в соответствии с методикой, установленной  учетной политикой организации.

    При организации учета затрат на производство рекомендуется руководствоваться  следующими основными правилами:

1. на небольших предприятиях сводный учет затрат основного производства наиболее целесообразно вести в разрезе изделий в целом по предприятию без подразделения по участкам, цехам и т.п. Такой же порядок применяется и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию;
2. отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы (при учете материалов по оптовым ценам), относящиеся к материалам, израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет 20 "Основное производство". На крупных предприятиях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на стороне, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;
3. в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет цеховых и общезаводских расходов и расходов будущих периодов был завершен до выявления затрат на производство по предприятию в целом. Затраты на производство по предприятию в целом устанавливаются в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;
4. все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выработок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, соответственно все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также находят отражение в одном регистре.

      На предприятиях с большой номенклатурой калькулируемых объектов для систематизации затрат на производство по видам продукции или по заказам применяются карточки или ведомости. Построение и круг показателей этих регистров зависят от характера производства, а также методики калькулирования изготавливаемых изделий. Формы этих документов и порядок их составления устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Если соответствующие отраслевые инструкции отсутствуют либо не содержат необходимых форм регистров аналитического учета, то организация может разработать такие формы самостоятельно, исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и необходимой структуры показателей, отражаемых в бухгалтерском учете.

3. Материальные затраты

    Один  из основных элементов, отражающий стоимость  приобретаемых со стороны сырья  и материалов, которые входят в  состав вырабатываемой продукции.

      При формировании данного элемента себестоимости  важное значение  имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство. По общему правилу стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты” формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг брокерам, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

          Однако существует особенность  учета материальных затрат для предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена  от уплаты НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобный механизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая от НДС не освобождена.

4. Затраты на оплату труда

    Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции рассматриваются в ПБУ 10/99.В положении по бухгалтерскому учету дается полный и исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а также примерный перечень расходов, которые являются прочими расходами.

         Основной ошибкой при  формировании данного элемента себестоимости  является то, что не соблюдается  принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость  продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

5. Отчисления на социальные нужды

    При рассмотрении вопроса о правомерности  отнесения на себестоимость  продукции  отчислений на социальные нужды необходимо отметить прямую зависимость источника  начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда.

    В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются отчисления во внебюджетные фонды от расхода труда работников, занятых в производстве продукции. Поэтому бухучет должен быть организован  таким образом, чтобы было четкое разграничение заработной платы  основного персонала предприятия, занятого в производстве, и заработной плате труда работников, занятых  в непроизводственной сфере.

    Кроме того, если расходы на оплату труда  осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.

6. Амортизация основных средств и НМА

    Амортизационные отчисления являются одним из элементов  текущих издержек производства и  подлежат включению в себестоимость  продукции на основании ПБУ 10/99. Износ отражает старение действующих фондов, а амортизация представляет собой накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения).

    Действующими  нормативными актами предусмотрено  несколько методов начисления амортизации основных средств и НМА:

1. линейный;
2. метод уменьшаемого остатка списания;
3. метод стоимости по сумме чисел срока полезного использования;
4. метод списания стоимости пропорционального объема выпущенной продукции.

    Кроме того, начисление износа и амортизации  в ряде случаев производится по разному  составу основных средств и НМА. Так, в соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/07 амортизация основных средств и НМА определяется и учитывается по всем видам основных средств и НМА за исключением некоторых предусмотренных. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Любая ошибка в формировании себестоимости  продукции (в том числе и чисто  бухгалтерская) в конечном итоге, как  правило, приводит к формированию неправильного  показателя финансового результата, а значит, и налогооблагаемой прибыли. В некоторых случаях это может  привести и к неверному исчислению иных налогов (НДС). При этом налогоплательщики обычно допускают две основных ошибки - необоснованное включение в себестоимость выпускаемой продукции тех или иных затрат и неверное определение себестоимости реализованной продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  используемых источников

1. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет:Учебно-методическое пособие – 11-е изд., перераб. и доп.-Мн.:Книжный дом, 2005.-608с.
2. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет. Учебное пособие 2007г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»           (ПБУ 6/2001) – [Электронный ресурс]- Консультант Плюс: Высшая школа- Выпуск 13. Весна 2010
4. Положение по бухгалтерскому учету « Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) – [Электронный ресурс]- Консультант Плюс: Высшая школа- Выпуск 13. Весна 2010
5. Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации»            (ПБУ 10/1999) – [Электронный ресурс]- Консультант Плюс: Высшая школа- Выпуск 13. Весна 2010