Формирование и учет себестоимости продукции

    Позаказный  способ применяется:

1. При единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнений работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникально, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;
2. При производстве сложных и крупных продуктов (изделий);
3. При производстве с длительным технологическим циклом.

    Позаказная  калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в  таких сферах, как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

4. Методика формирования себестоимости продукции

    Формирование  себестоимости продукции организуется в разрезе объектов калькулирования, т.е. в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции. Инструктивной базой в данной  случае служат отраслевые методические указания и рекомендации, а основными методологическими проблемами являются:

1. Выбор объекта калькулирования;
2. Способ оценки незавершенного производства и готовой продукции;
3. Метод учета затрат;
4. Порядок распределения косвенных расходов;
5. Способ формирования себестоимости (производственная либо полная).

    Условно процесс формирования в бухгалтерском  учете информации о себестоимости  продукции можно разделить:

1. Группировка расходов на затратных счетах

      При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные – предварительно учитываются на счетах 25,26,28 для дальнейшего распределения на счета основного производства пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике предприятия.

2. Определение себестоимости работ, услуг вспомогательных и обслуживающих   производств.

    Во  вспомогательных производствах  применяют практически те же методы учета затрат на производство и способы  калькулирования производственной себестоимости продукции, как и в основном производстве. При этом прямые расходы связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную  единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательного и обслуживающего производств, отражаются по дебету счета 20 « Основное производство» Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 « Готовая продукция»), продаж (счет 90)  пропорционально установленному учетной политикой показателю.

3. Распределение затрат на обслуживание производства и управление.

    При этом косвенные расходы, учитываемые  на счетах 25,26 согласно описанной выше методикой, распределяются на счетах основного  производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться  либо полная фактическая себестоимость  продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного  метода является элементом учетной  политики предприятия. Однако вне зависимости  от избранного метода формирования себестоимости  в бухгалтерском учете в конце  отчетного периода затраты, собранные  на счете 25, распределяются на счет 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства». Аналогично распределяются затраты, учитываемые  на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при формировании на калькуляционных  счетах полной фактической себестоимости. В том случае, если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета продаж, то на счетах учета затрат формируется фактическая производственная (т.е. неполная) себестоимость продукции.

4. Определение потерь от брака и включение их в себестоимость произведенной продукции.

    При этом стоимость неисправимого брака  уменьшенная на:

1. Стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;
2. Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;
3. Суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.д. и составляет статью расходов - потери от брака, которые относятся в затраты на производство, и распределяется между всеми изделиями.
5. Определение себестоимости незавершенного производства основного производства и выпущенной продукции.

    При этом скалькулированные и отнесенные на соответствующие виды продукции  затраты распределяются между незавершенным  производством и готовой продукцией. Данные о фактической сумме затрат незавершенного производства определяются одним из четырех методов, закрепленных учетной политикой предприятия  на основе инвентаризационных данных либо данных внутрицехового учета.

    Согласно  п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета, незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском  балансе:

1. По фактической производственной себестоимости;
2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости;
3. По прямым статьям затрат;
4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

    При этом стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как  суммарные затраты основного  производства за отчетный период с  учетом абсолютного изменения остатка  незавершенного производства относительно начала этого периода без учета  возвратных отходов.

    В общем случае расчет фактической  производственной себестоимости всей товарной продукции организации  осуществляется по формуле:

    ФС = НЗПнм+Зфакт-ВО-НЗПкм ,

где: ФС - фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции;

НЗПнм(км) –стоимость незавершенного производства на начало месяца (конец месяца);

Зфакт – фактические затраты на производство продукции за месяц;

ВО – стоимость возвратных отходов.

    Под возвратными отходами производства понимаются: остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства), и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

    Не  относятся к возвратным отходам  остатки материальных ресурсов, которые  в соответствии с установленной  технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.

    После обобщения полученной информации о  движении и стоимости готовой  продукции составляются расчеты (калькуляции) фактической производственной себестоимости  единицы продукции и всего  выпуска за отчетный период.

6. Определение расходов на продажу готовой продукции (коммерческих расходов)

    Учет  таких затрат ведется на счете 44»Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции и в совокупности с определенной полной фактической себестоимости готовой продукции составляют ее коммерческую себестоимость. При частичном списании подлежат к распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции и проданной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).

5. Способы формирования себестоимости продукции

    В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая стоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного  метода является элементом учетной  политики предприятия.

    При формировании на счетах учета затрат полной фактической себестоимости  расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные  расходы", списываются в дебет  счета 20 "Основное производство". В том случае, если учетной политикой  установлено, что общехозяйственные  расходы, учитываемые на счете 26, списываются  с этого счета непосредственно  на счет 90 «Продажи», то на счетах учета затрат формируется фактическая производственная себестоимость продукции. При этом для целей налогообложения все равно учитывается полная фактическая себестоимость продукции.

    Предприятие самостоятельно выбирает способ определения  себестоимости продукции с учетом особенностей конкретного производства и закрепляет это в приказе  об учетной политике.

    При единичном производстве продукции  незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам.

    Учет  затрат по нормативной производственной себестоимости целесообразен в  том случае, когда осуществляется выпуск значительной партии продукции  определенного вида либо однотипной продукции по одинаковой технологии (например, штамповка, литье и т.п.).

    Учет  затрат по прямым статьям расходов, как правило, осуществляется при  производстве больших партий продукции  по разной технологии, со значительными  колебаниями расхода сырья, материалов, со значительной разницей в затратах труда и т.п.

    Учет  затрат по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов обычно используется при сложной многоступенчатой технологии, при производстве продукции, в процессе которой осуществляется обусловленный  технологией выпуск побочного продукта и т.п.

      На небольших предприятиях, при производстве мелких партий продукции, производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг по индивидуальным заказам и в иных аналогичных случаях целесообразно вести учет затрат по прямым статьям расходов, поскольку именно этот способ позволяет получить наиболее достоверный показатель фактической себестоимости, а его применение, несмотря на значительную трудоемкость, технически осуществимо. 
 
 

2. Основные  элементы затрат, формирующих  себестоимость    продукции
1. Классификация (группировка) затрат

    Для планирования, учета и анализа  производственные затраты предприятия  объединяются в однородные группы по многим признакам.

    1.По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

    Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных средств;
5. прочие затраты.

    Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

          По статьям расходов затраты группируются в зависимости  от места и цели (назначения) их возникновения  и относятся на каждый вид изделия  прямым или косвенным методом. Эта  классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому  состав расходов в каждой отрасли  различен.

    Как правило, по статьям расходов выделяются:

1. сырье и материалы;
2. топливо и энергия;
3. основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
4. отчисления на социальное страхование;
5. расходы на подготовку и освоение производства;
6. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
7. цеховые расходы;
8. общезаводские расходы;
9. прочие производственные расходы;
10. внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.