Формирование отчетных данных о дебиторской и кредиторской задолженности в формах 1 и 5, к пояснительной записке

После оформления результатов  инвентаризации сотрудники, входящие в состав инвентаризационной комиссии передают руководителю отчет об итогах инвентаризации имущества организации  по строке баланса «Дебиторская задолженность». При передаче вышеуказанного пакета документов целесообразно составлять акт приема – передачи документации.

Результаты инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчетности – в годовом бухгалтерском отчете.

Дебиторская задолженность, которая не оплачена покупателями в  срок и по которой предположительно организация не получит заемные средства, называют сомнительной или безнадежной.

В соответствии со ст.77 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ дебиторская задолженность, по которой  срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Безнадежные долги представляют собой одну из основных проблем для  организации. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Расходы в целях налогообложения прибыли должны быть обоснованны.

Экономическая оправданность создания резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли должна пониматься в том смысле, что создание данного резерва должно быть нормально необходимым и обусловленным отсутствием у организации-кредитора специальных средств, позволяющих кредитору оперативно влиять на должника, побуждая последнего к надлежащему исполнению своего обязательства, в том числе погашению дебиторской задолженности.

Закрепив в учетной  политике предприятия создание резерва  по сомнительным долгам, организация:

- во-первых, регулярно  проводит инвентаризацию дебиторской  задолженности на отчетный (налоговый)  период;

- во-вторых, законно минимизирует налог на прибыль, что позволяет усилить контроль за дебиторской задолженностью и высвободить оборотные денежные средства.

Тогда в балансе следует  отразить сумму дебиторской задолженности  за минусом этого резерва. В бухгалтерской  отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Об этом сказано в п. 34 ПБУ 4/99 и п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Исходя из этого, недопустимо данные о дебиторской и кредиторской задолженности представлять в свернутом виде. (Другими словами, когда в балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность в зависимости от того, какой показатель был больше по величине.) Такая отчетность будет считаться недостоверной

Отчет об итогах инвентаризации дебиторской задолженности организации, если при его составлении соблюдены все необходимые законодательные требования, является основанием для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также задолженности нереальной для взыскания.

Списывая дебиторскую задолженность и тем самым уменьшающая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, нужно быть готовым к тому, что налоговые органы будут тщательно проверять причины и порядок такого списания. И если, по их мнению, у организации не было достаточных оснований для списания безнадежных долгов, то они могут привлечь предприятие к налоговой ответственности. В таком случае доказывать свою правоту налогоплательщику придется уже в суде.

По результатам инвентаризации специалистами юридического отдела также формируются пакеты документов, необходимых для взыскания дебиторской  задолженности в судебном порядке.

 

 

 

 

.

 

 

 

Формирование кредиторской задолженности и отражение

в бухгалтерской отчетности.

 

 

Кредиторская задолженность (англ.: creditor's indebtedness) - суммы задолженности предприятия другим предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам.

Кредиторская задолженность в балансе, отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровка же этой строки дается ниже. Здесь, кодировка строк не дается. Организация может не использовать все рекомендованные в данном случае строки, а может, и наоборот, добавить новые. Вследствие этого приводимая нумерация строк несколько условна.

По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

По строке 623 указывают  задолженность перед государственными внебюджетными фондами по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 приводят задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

По строке 625 проставляют  суммы прочей кредиторской задолженности  организации. Это могут быть взносы по добровольному страхованию, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т. п.

 

 

 

 

1. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В частности, на счете 60 отражается задолженность организации:

- за приобретенные  материальные ценности (в том  числе по         неотфактурованным       поставкам);

- за принятые выполненные  работы;

- за потребленные услуги;

- по выданным поставщикам  и подрядчикам векселям;

- по полученным от  поставщиков и подрядчиков коммерческим  кредитам.

Сумму задолженности  по коммерческим кредитам формируют как сумму основного долга, так и сумму причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

2. Кредиторская задолженность перед работниками организации, которая может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" - в части  начисленных, но не выплаченных  заработной платы, премий, пособий,  сумм распределяемого дохода, причитающихся  учредителям - работникам организации,  и т.п.;

- 71 "Расчеты с подотчетными  лицами" - в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;

- 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" - в части  начисленных, но не выплаченных  работникам компенсаций за использование  личного имущества, сумм материальной  помощи, морального вреда и т.п.;

- 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет  76-4 "Расчеты по депонированным  суммам", - в части начисленных,  но не выплаченных из-за неявки  получателей сумм оплаты труда  (Инструкция по применению Плана  счетов).

3. Кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды. Данные виды задолженности учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).

4. Кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности (ст. ст. 13, 14, 15, 75, 114 НК РФ, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- по уплате налога  на прибыль;

- по уплате НДС;

- по уплате НДФЛ;

- по уплате налога  на имущество;

- по уплате транспортного  налога;

- по уплате земельного  налога;

- по уплате других  налогов и сборов;

- по уплате пеней  и штрафов, начисленных налогоплательщику.

Данные виды задолженности учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

5. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Кредиторская задолженность  перед покупателями, возникшая в  связи с получением аванса (предварительной оплаты), отражается в бухгалтерском учете и отчетности в полной сумме полученных денежных средств, т.е. не уменьшается на сумму НДС, начисленную с полученного аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 (или на счете 76).

6. Кредиторская задолженность по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации, учитываемая на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

7. Кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределенной прибыли, учитываемая на счете 75 "Расчеты с учредителями".

Задолженность перед  учредителями по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием участников (учредителей, акционеров или собственником имущества предприятия) решения о распределении прибыли (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, п. п. 1, 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 17 Закона N 161-ФЗ).

В бухгалтерском учете  распределение прибыли по итогам года относится к категории событий  после отчетной даты, возникших после  отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность. Такое событие после отчетной даты раскрывается в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за отчетный год. При этом в отчетном периоде, за который распределяются доходы, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98).

В связи с этим задолженность  по выплате доходов в виде распределяемой прибыли (как по итогам года, так и при осуществлении промежуточных выплат) показывается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения.

8. Прочая кредиторская задолженность по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше. Указанные виды кредиторской задолженности отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 

 

 

 

 

 

 

Инвентаризация расчетов.

 

 

 

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Порядок проведения инвентаризации

При издании соответствующего приказа инвентаризация расчетов может  проводиться в любое время. При  этом в распоряжении целесообразно  указывать о проведении не общей  инвентаризации, а только частичной - по расчетам с поставщиками и заказчиками. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определен порядок ее проведения. Для этого в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с партнерами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности.

До начала инвентаризации бухгалтерия должна составить справку об оставшихся суммах на счетах расчетов с дебиторами и кредиторами, в которой указываются следующие сведения:

- наименование, адрес  и номер телефона дебитора, кредитора;

- за что числится  задолженность и дата ее образования;

- наименование, номер  и дата документа, подтверждающего  задолженность.

Комиссия сверяет данные бухгалтерского учета с данными  первичных документов. Результаты проведенной  инвентаризации оформляются актом  по форме N ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В нем отражаются выявленные по документам остатки сумм, которые числятся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов необходимо приложить заполненную бухгалтерией справку. В графе 6 формы N ИНВ-17 записывается сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности по каждому контрагенту. Выявленная таким образом сумма просроченной задолженности списывается в соответствии с приказом руководителя организации.