Формирование отчетных данных о дебиторской и кредиторской задолженности в формах 1 и 5, к пояснительной записке

Нельзя списать кредиторскую задолженность по налогам и сборам, не списанную в установленном  порядке налоговыми органами, даже в тех ситуациях, когда, по мнению организации, истекли процессуальные сроки для взыскания сумм налогов, сборов, а также пени и штрафов.

- Это следует из  необходимости отражения в учете  данных по налогам и сборам, тождественных с данными налоговых  органов. Списание в бухгалтерском учете сумм налоговой задолженности приведет к постоянным несоответствиям с данными инспекции.

- Кроме того, в связи  с изменениями, внесенными в  Налоговый кодекс Федеральным  законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ, срок  на взыскание налога может быть восстановлен судом, поэтому если существует непогашенная задолженность перед бюджетом и бюджетными фондами, то организация не может сделать достоверный вывод о том, что задолженность не будет взыскана.

Списание кредиторской задолженности должно быть отражено в налоговом учете организации, списанная кредиторская задолженность увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль на основании пункта 18 статьи 250 НК. Исключение составляет задолженность, списанная налоговым органом во исполнение решений о реструктуризации, принимаемых на основании Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам.

Кредиторская задолженность, не погашенная организацией-должником  и не востребованная заимодавцем, в конечном итоге списывается и оборачивается для компании доходом. Чтобы правильно и своевременно списать долг и не подвергнуть себя риску возможных претензий со стороны налоговых органов, организация должна знать несколько правил.

Кредиторской может быть любая задолженность организации перед физическими и юридическими лицами. Она является следствием того, что у одного контрагента (должника) есть невыполненные обязательства перед другим (кредитором), которые всегда имеют денежное выражение. Задолженность возникает в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Организация обязана при составлении бухгалтерской отчетности - как промежуточной, так и годовой - раскрывать показатели кредиторской задолженности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций"). В бухгалтерском учете она отражается как обязательства организации и продолжает учитываться до даты ее погашения.

Если организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, то компания вправе ее списать.

"Задолженность в  бухгалтерском учете означает  чье-либо обязательство перед  лицом, ведущим учет, которое имеет  статус кредитора. Отсюда вытекает, что прекращение задолженности в бухгалтерском учете возможно лишь при условии, что лицо перестает быть кредитором по данному обязательству, и должник больше ничего не обязан выполнять в его пользу". Существуют следующие основания для утраты статуса кредитора:

- уступка права требования  по договору цессии;

- прекращение обязательства.

Гражданское законодательство предусматривает несколько причин для прекращения обязательства: исполнение (ст. 408 ГК), отступное (ст. 409 ГК), зачет (ст. 410 ГК), новация (ст. 414 ГК), прощение долга (ст. 415 ГК), а также прекращение обязательства в связи с невозможностью исполнения (ст. 416 ГК), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК) и ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК). "В бухгалтерском учете такие формы прекращения обязательства, как исполнение, отступное, зачет, новация, принято называть погашением задолженности, поскольку в этих случаях кредитор что-то получает в счет своего права требования. В противном случае (когда должник ничего не предоставляет в пользу кредитора, и обязательство, тем не менее, прекращается) происходит списание задолженности".

Суммы кредиторской задолженности  списываются в первую очередь  в связи с истечением срока  давности (п. 78 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПВБУ). Согласно статье 195 Гражданского кодекса, исковой давностью признается срок, в течение которого организация, право которой было нарушено, может использовать судебную защиту нарушенного права. Существует два вида сроков исковой давности: общий (3 года) и специальный (сокращенный или более продолжительный по сравнению с общим). Срок исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал (должен был узнать) о нарушении своего права, и истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 200, п. 1 ст. 192 ГК).

Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. При  безналичных расчетах просрочка  наступает по прошествии срока на осуществление банковского перевода. В пределах одного субъекта РФ общий срок проведения платежей по безналичным расчетам не может превышать двух операционных дней, а в пределах России – пяти.

Если срок исполнения договором не предусмотрен либо определен моментом востребования, то течение исковой давности начинается с

 

момента, когда у кредитора  возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (п. 2 ст. 200 ГК). Такие обязательства должник  обязан исполнить в семидневный  срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства (п. 2 ст. 314 ГК).

Течение исковой давности начинается на восьмой день после выставления требования. Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия или иск. Для некоторых видов обязательств законодательством предусмотрены другие сроки исполнения и соответственно срок исковой давности начинает течь после их окончания (п. 1 ст. 810, п. 3 ст. 200 ГК). Течение срока исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В статье 202 ГК указаны возможные причины приостановления течения срока исковой давности. В отличие от приостановления после прерывания течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК). Время, истекшее до перерыва, в новый срок не з асчитывается.

Прерывание может быть вызвано в двух случаях:

Во-первых, предъявлением  судебного иска кредитора, но если иск оставлен судом без рассмотрения, то течение срока исковой давности продолжается без перерыва.

Во-вторых, совершением  должником действий, свидетельствующих  о признании долга. Это могут  быть:

- признание претензии;

- частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;

- частичное признание  претензии об уплате основного  долга, если последний имеет  под собой только одно основание,  а не складывается из различных  оснований;

- уплата процентов по основному долгу;

- изменение договора  уполномоченным лицом, из которого  следует, что должник признает  наличие долга, равно как и  просьба должника о таком изменении  договора (например, об отсрочке  или рассрочке платежа);

- акцепт инкассового  поручения.

При этом срок исковой  давности прерывается каждый раз  при совершении указанных действий, то есть, прерывая в течение трех лет срок исковой давности хотя бы одним из указанных действий, можно  продлить ее на неопределенный период. Перечень действий, свидетельствующих о признании долга должником, является открытым, однако далеко не все документы налоговые органы и судьи готовы принять в качестве подтверждающих признание должником своих обязательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пояснения о задолженности.

 

 

 

С 2011 года применяются новые формы бухгалтерской отчетности,  которые утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н. Обновленные бланки утратили сокращенные названия «Форма № 1», «Форма № 2» и т. д. Изменения коснулись и состава отчетности, и каждого бланка в отдельности. Приложение к балансу по форме № 5 отменено. Теперь дополнительные сведения нужно оформлять в виде так называемых пояснений. Специального бланка для них не предусмотрено, компания по собственному выбору может либо сгруппировать пояснения в таблицах, либо представить в текстовой форме.

Пояснительная записка  в комментируемом приказе тоже не названа. Однако отказываться от нее  не следует, потому что записка фигурирует в законе о бухучете и в некоторых  других нормативных правовых актах. В частности, в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Там говорится, что при обнаружении существенных ошибок прошлых периодов в пояснительной записке нужно указать характер неточности и сумму корректировки.

Пояснительная записка - это самостоятельная форма бухгалтерской  отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть.

Пояснительная записка  формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности и с учетом возможности представления более подробной информации. Организации вправе самостоятельно выбирать способ формирования пояснений.

Цель пояснений —  расшифровать строки баланса и отчета о прибылях и убытках, чтобы у  пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом выведена та или иная цифра.

Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как ему удобно. Если главбух выберет табличный  формат, он может воспользоваться образцом, составленным авторами приказа № 66н. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: по основным средствам, нематериальным активам, запасам, дебиторской задолженности и пр.

Таблица по дебиторской задолженности состоит из граф «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода». Так же и с кредиторской задолженностью. В столбцах отдельно проставляются суммы краткосрочных и долгосрочных долгов, суммы, учтенные по договорам и включенные в резерв и т. д.

 Те, кто предпочтет текстовый формат пояснений, должны показать на словах и цифрах, какие операции совершены за год. Дать полное пояснение того при каких обстоятельствах образовалась дебиторская или кредиторская задолженность.

Независимо от выбранного формата важно, чтобы каждый фрагмент пояснений (будь то таблица или часть текста) имел свой номер. Его необходимо указать перед соответствующей строкой баланса или отчета о прибылях и убытках, чтобы было можно легко найти нужные пояснения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

 

 

 

В курсовой работе были рассмотрены вопросы, дебиторской и кредиторской задолженности. Даны основные понятия, сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности.

 Изучен порядок формирования и отражения в бухгалтерской отчетности. Описаны этапы определения задолженностей, проведения инвентаризаций по строкам дебиторская и кредиторская задолженности, определены правила списания с баланса по срокам давности и отражение дебиторской и кредиторской задолженности в пояснениях и пояснительных записках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

 

 

1. Арбитражный процессуальный кодекс РФ с изменениями и дополнениями на 10.10.2011г. Издательство Омега-Л

Е.П. Данилов. 152 стр.

2. Бычкова С.М Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность.   Практическое руководство: - М.: Эксмо. 2008 – 107 стр.
3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007 – 144стр.
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 464 стр. – (серия «Высшее образование»).
5. Гражданский кодекс РФ части 1-4 по состоянию на 25.02.2012г. Издательство Проспект 2012г. 544 стр.
6. Налоговый кодекс РФ Издательство Омега-Л 2010г. с изменениями и дополнениями на 11.12.2011г.
7. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. – 152 стр.