Формирование показателей «отчета о прибылях и убытках», взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль

   При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске и на больничном, а также начисленные за это время суммы отпускных и пособия по временной нетрудоспособности.

     При определении среднего заработка в случаях, не связанных с оплатой отпуска средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней:

     Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) = Сумма заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде/Количество фактически отработанных в этот период дней.⁶

   Последовательность операций при расчете среднего заработка:

1)Определение  методики исчисления среднего  заработка

   -для  оплаты отпуска и выплаты компенсации  за неиспользованный отпуск (отпуск предоставляется в календарных днях, отпуск предоставляется в рабочих днях);

   -в других случаях, предусмотренных ТК РФ, не связанных с оплатой отпуска.

2)Определение  расчетного периода

   -12 календарных  месяцев;

   -другой  установленный в коллективном договоре расчетный период;

   -расчетный  период отработан не полностью;

   -расчетный период отработан полностью.

3)Определение  варианта расчета среднего заработка

   -поденный  учет рабочего времени - определение  среднего дневного заработка;

  -суммированный учет рабочего времени - определение среднего часового заработка.

4)Определение выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка

в соответствии с п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства  РФ от 24 декабря 2008 г. № 922

   Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате:

Размер среднего заработка конкретного работника = Средний дневной заработок*Количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

   Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней: (365 дней - 12 праздничных дней) / 12 месяцев).

     Если  в расчетном периоде некоторые  месяцы отработаны не полностью (по причине болезни, нахождения в очередном отпуске, отпуске без содержания и т. п.), то сумму фактически начисленной заработной платы за расчетный период необходимо разделить на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

     При  этом количество календарных  дней в неполном календарном  месяце рассчитывают следующим образом:

Среднемесячное  число календарных дней в не полностью  отработанном месяце = 29,4/(количество календарных  дней этого месяца*количество календарных  дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце

Если работник уходит в отпуск, то это отражается следующими проводками, приведенными ниже в таблице:

Первичный документ	Содержание  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	Начислены отпускные  работнику	20, 26, 44	70
Бухгалтерская справка-расчет	Начислены страховые  взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20, 26, 44	69
Бухгалтерская справка-расчет	Начислены страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование	20, 26, 44		69
Налоговая карточка	Удержан НДФЛ с  суммы отпускных	70		68
Расходный кассовый ордер	Выданы работнику  отпускные	70		50

   Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

   Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ).

                   3.2 Удержания и вычеты из заработной платы

   Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ).

     Уплата  налога на доходы с целью  погашения обязательств работника  перед государством относится  к обязательным удержаниям из  заработной платы работника.

     Налог  на доходы физических лиц исчисляется  и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ.

    В  соответствии с п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

   Удержания из заработной платы работника:

1)Обязательные  удержания

   а) налог на доходы физических лиц;

   б) удержания по исполнительным документам - при взысканиях задолженности в пользу третьих лиц; из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы; штрафов, налагаемых судебными и иными компетентными органами.

2)По инициативе  работодателя

   а) взыскание задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений;

  б) на основании решений, принимаемых работодателем:возвращение аванса, выданного в счет заработной платы; возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку; возврат сумм, полученных работником за неотработанные дни отпуска; возмещение материального ущерба, причиненного организации.

3)По заявлению  работника.

   Статьей 217 ПК РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы но налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты).

   Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со ст. 218-221 НК РФ дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В ст. 218 НК РФ приведены  стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости от категории налогоплательщика.

   Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику: одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), выплачивающим доход; на основании письменного заявления: на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

   Организации обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Дата фактической выплаты дохода определяется по правилам ст. 223 НК РФ:

- при получении доходов в денежной форме - это день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

- при получении доходов в натуральной форме - это день передачи доходов в натуральной форме.

   Сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%. определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                  Заключение

   На основе изучения и рассмотрения курсовой работы по бухгалтерскому (финансовому) учету на тему: «Организация учета расчетов по оплате труда»  можно сделать следующие выводы о том, что, будучи основным источником дохода трудящихся, заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся. Применение тех или иных систем оплаты труда зависит от многих факторов. Изучение этих факторов позволяет выбрать адекватную форму или систему оплаты труда для конкретного предприятия.

   Выполнение заработной платой своих функций реализуется через ее организацию. Через организацию заработной платы достигается компромисс между интересами работника и работодателя, способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.

   Требования, предъявляемые к организации  учета расчетов по оплате труда, обусловлены местом рабочей силы в воспроизводстве валового внутреннего продукта как важнейшей составной части процесса производства.

   Подводя итоги, также следует отметить следующие основные моменты. В ходе выполнения курсовой работы изучены теоретические аспекты учета труда и заработной платы, исследована организация учета расчетов по оплате труда, проанализировано то, как регулируются трудовые отношения, осуществлен анализ рабочего времени и расчетов, связанных с организацией оплаты труда.

                               Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской федерации (ред. От 30 апреля 2009);

2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть1 и 2 (ред. от 1 января 2010);

4. Постановление Государственного Комитета РФ по статистике от от 5.01.04г. № 1(11). «об утверждении унифицированных форм  первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

6. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 20 февраля 2009)

7. Жукова Е.В. статья «Начисляем заработную плату», журнал «Главбух», декабрь 2008года №11.

8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник - Изд. 8-е, доп. и перераб. - Ростов н./Дон: Феникс, 2007.- 891с.

9. Балаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет,2006.-719с.

10. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - М.: Эксмо, 2005.-748с.

11. Бочкарева И.И., Быков В.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие под ред. Соколова Я.В. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект,2006.-627с.

12. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика,2007.-846с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,2005,-276 с.

14. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник – М: Финансы и статистика,2008.-800с.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.-ЭКСМО, 2010.- 128с.

16. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, КНОРУС, 2010.- 397с.

17. Семенихина В.В. Оплата труда: Учебное пособие - М.: Эксмо, 2006.-803с.

18. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие -  М.: ОМЕГА-Л, 2005.-657с.

19. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие - М: КНОРУС, 2009.-512с.

¹ Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Кондраков Н.П. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,2005,-с.156

² Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие/ Пошерстник Н.В.,2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, КНОРУС, 2010,- с.198

³ Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие/ Пошерстник Н.В.,2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, КНОРУС, 2010,-с.201

⁴ Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие/ Шевелев А.Е., Шевелева Е.В.- М: КНОРУС, 2009.-с.382