Формы бухгалтерской отчетности и их информационное содержание

Важное требование — соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета. Требования, установленные в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах, фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год. Однако безупречность документального оформления не является единственным условием достижения реальности баланса и других форм годовой бухгалтерской отчетности (4, С.42).

Как известно, в  годовой бухгалтерский отчет  приходится вносить коррективы (по сравнению с промежуточной отчетностью), размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета со сличенной имущественной массой; последняя выявляется посредством годовой инвентаризации. Важное условие достоверности годового отчета организации — обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии, если это имело место. В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления (руководитель и главный бухгалтер организации).

2. Порядок формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

2.1.  Оценка статей бухгалтерского баланса

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества  предприятия как группировку  разнородных имущественных средств, материальных ценностей, находящихся  в непосредственном владении хозяйства. Баланс отражает состояние хозяйства  в денежной оценке, в национальной денежной единице России – в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства. Средства предприятия отражаются в балансе по оценке согласно соответствующим  положениям по бухгалтерскому учету. Оценка статей бухгалтерского баланса рассмотрена на примере оборотно-сальдовой ведомости Набережночелнинской организации ГОО ФСО «Динамо» (Приложение 1).

Раздел I. «Внеоборотные активы». Нематериальные активы здесь приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми согласно ПБУ 14/2007 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Остаточная стоимость представляет собой разницу между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную дату (36546,00 – 11602,56 = 24943,44). По таким видам, как организационные расходы и деловая репутация отражается весь остаток на отчетную дату.

В показателе "Результаты исследований и разработок" приводится информация о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам (далее - НИОКР), не списанным  на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности  информации о результатах исследований и разработок установлены положением по бухгалтерскому учете "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02. Данные в показателе "Нематериальные активы" приводятся по остаточной стоимости. Применительно к плану счетов учетных программ фирмы "1С" в показателе "Результаты исследований и разработок" приводится сальдо по дебету счета 04.02  «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» на соответствующую дату.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации (2642357,69 – 30437,55 = 2611920,14). Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности  информации об основных средствах организаций установлены положением по бухгалтерскому учете "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации.

Доходные вложения в материальные ценности – отражает стоимость имущества, предоставляемого организацией своим контрагентам во временное владение и пользование за плату (лизинг, прокат, аренда) с целью получения дохода. Остаточная стоимость представляет собой разницу между остатками счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату. Если по окончании договора имущество возвращено в организацию и не будет больше использоваться для сдачи внаем, то его стоимость следует перенести со счета 03 на счет 01.

В показателе "Финансовые вложения" приводится информация о  долгосрочных финансовых вложениях  организации. По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в показателе показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок). По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности  информации о финансовых вложениях организаций  установлены положением по бухгалтерскому учете "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Отложенные налоговые активы. Введение данной строки связано с введением ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы – это положительная разница между налогом на прибыль, исчисленного по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), и налогом на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль). Отложенные налоговые активы представляют собой  произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы – позже со сдвигом во времени. Вычитаемая временная разница – это доход или расход, который учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налоговой прибыли – в следующем отчетном периоде. Отражается в балансе остаток по дебету счета 09.

В показателе "Прочие внеоборотные активы" приводится информация о внеоборотных активах и вложениях, не нашедшая отражения при формировании перечисленных выше показателей раздела I Внеоборотные активы. В частности, в этом показателе приводится информация о незавершенных капитальных вложениях, т.е. вложениях (инвестициях) во внеоборотные активы, по которым в установленном порядке еще не сформирована инвентарная стоимость объектов этих инвестиций.

Итого по разделу I. Общую стоимость внеоборотных активов организации получают путем суммирования значений показателей (24943,44 + 2611920,12 = 2636863,56).

Раздел II. «Оборотные активы». В показателе  "Запасы" приводится информация о запасах организации на соответствующую дату. Согласно пункту 20 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99 по группе статей "Запасы" приводится числовая информация о следующих активах организации: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (337774,55); затраты в незавершенном производстве (издержках обращения); готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные.

В показателе "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам сторонних организаций и т.д., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на отчетную дату.

В показателе "Дебиторская  задолженность" приводится краткосрочная  задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов, т.е. платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Здесь  же показываются остатки авансов, погашение  которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. В показателе приводится дебетовое сальдо на счетах: 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - (43866,98), авансы выданные – счет 60.

В показателе "Финансовые вложения"  показываются краткосрочные  инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций,  государственные ценные бумаги (облигации  и другие долговые обязательства) и  т.п., а также предоставленные  организацией другим организациям займы. По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок). По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва.

В показателе "Денежные средства" показываются денежные средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в  кредитных организациях, переводы в  пути. Общий размер денежных средств  получают суммированием сальдо на счетах: 50 «Касса» (не учитываются остатки по субсчетам 50.03 "Денежные документы" и 50.23 "Денежные документы (в валюте)"); 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (не учитываются остатки по субсчетам 55.03 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные счета (в валюте)»); 57 «Переводы в пути» (6096,29 + 196448,96 = 202545,25).

В показателе "Прочие оборотные  активы" приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II Оборотные активы бухгалтерского баланса. Сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов" в части расходов – (3780,00).

Итого по разделу II. Общую стоимость активов организации, находящихся в обороте получают путем суммирования значений показателей (337774,55 + 43866,98 + 202545,25 + 3780,00 = 587966,78).

Раздел III. «Капитал и резервы». Уставный капитал – акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью показывают величину уставного капитала, государственные или муниципальные предприятия – уставный фонд, полные товарищества и товарищества на вере – складочный капитал. В этом показателе приводится сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал" на соответствующую дату.

В показателе "Собственные  акции, выкупленные у акционеров" акционерные общества показывают наличие акций, выкупленных  у  акционеров  для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества по этой статье показывают стоимость доли  участника,  приобретенной  самим  обществом  или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Собственные акции, выкупленные у акционеров кредитовый остаток по счету 81; акции учитываются по фактической стоимости приобретения, не зависимо от их номинальной стоимости.

Резервный капитал отражается в бухгалтерском балансе в  сумме неиспользованных средств  этого капитала. Резервы по сомнительным долгам отражаются в балансе в  сумме созданных в конце отчетного  года резервов на покрытие дебиторской  задолженности предприятия на основе проведенной инвентаризации дебиторской  задолженности организации. Резервы  на покрытие предстоящих расходов и  платежей – в сумме неиспользованных резервов. Суммы дооценки основных средств, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций,  и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в балансе отдельно.

Переоценка внеоборотных активов – указывается прирост  стоимости имущества по переоценке, ранее учитывалось по строке «Добавочный  капитал». Эти данные позволяют пользователям  оценить результаты переоценки внеоборотных активов, её влияние на величину активов  ее организации. В показателе приводится сальдо по кредиту счета 83.01 «Прирост стоимости имущества по переоценке».  

В показателе "Добавочный капитал (без переоценки)" приводится величина добавочный капитал, который  образовался за счет иных операций. Кроме дооценки внеоборотных активов, на добавочный капитал зачисляются: эмиссионный доход, представляющий собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. В показателе приводится сальдо по кредиту счета 83 – (2246940,00).

В показателе "Резервный  капитал" приводится величина резервного капитала организации, образованного  как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством. В показателе приводится сальдо по кредиту счета 82 "Резервный капитал».

В показателе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"   приводится сумма нераспределенной прибыли или (с минусом) сумма  непокрытого убытка организации. При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в графе "На <отчетная дата>" приводится суммарное сальдо на счетах 99 "Прибыли и убытки" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – (462447,02), в графах "На 31 декабря... года"  - сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если сальдо дебетовое, то значение показателя приводится в круглых скобках (с минусом).

Итого по разделу III. Общий размер капитала и резервов организации получают путем суммирования  значений показателей (2246940,00 + 462447,02 = 2709387,02).

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства».  Заемные средства – отражается информация о долгосрочных займах и кредитах, выданных векселях, размещенных облигаций. В показателе приводится сальдо на соответствующую дату по кредиту счета 67.

В показателе "Отложенные налоговые обязательства" приводятся данные о суммах отложенных налоговых  обязательств. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым  обязательством  понимается та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В показателе "Отложенные налоговые обязательства" приводится сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" на соответствующую дату.