Формы бухгалтерской отчетности и их информационное содержание

"Резервы под условные  обязательства" предназначен  для отражения информации о  резервах под условные обязательства,  образованных в соответствии  с положением по бухгалтерскому  учету "Условные факты хозяйственной  деятельности" ПБУ 8/01. до внесения  изменений и выхода официальных  разъяснений в показателе "Резервы  под условные обязательства"  следует показывать резервы, которые  были образованы в соответствии  с ПБУ 8/01, а информацию об  оценочных резервах, образованных  в соответствии с ПБУ 8/2010, со  сроком погашения  более чем  через 12 месяцев после отчетной  даты приводить в показателе "Прочие  обязательства" раздела "IV. Долгосрочные обязательства".

В показателе "Прочие обязательства" приводится информация о прочих  обязательствам, которые подлежат погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты.

Итого по разделу IV. Общий размер долгосрочных обязательств организации получают путем суммирования значений показателей.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства». В показателе "Заемные средства" приводится краткосрочная задолженность по кредитам и займам. В показателе приводится сальдо на соответствующую дату по кредиту счета 66.

В показателе "Кредиторская задолженность" показываются кредиторская задолженность и обязательства  организации, погашение которых  ожидается в течение 12 месяцев  после отчетной даты. В показателе приводится кредиторская задолженность  и обязательства, учитываемые на счетах: 60, 62, 68, 69, 70, 71 – (102233,78 + 21887,00 + 135694,19 = 259814,97).

В показателе "Доходы будущих  периодов" приводится информация о  прочих доходах организации, которые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков. В показателе показывается сальдо по кредиту счетов 86 "Целевое финансирование" и 98 "Доходы будущих периодов" на соответствующую дату (200205,38 + 27962,34 = 228167,72).

Показатель "Резервы предстоящих расходов" в форме бухгалтерского баланса в редакции приказа Минфина РФ от 02.07.2010 №66н предусмотрен для информации о суммах резервов, создание которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. В показателе приводится сальдо по кредиту счета 96.09 "Резервы предстоящих расходов".

В показателе "Прочие обязательства" показываются суммы краткосрочных  обязательств, не нашедшие отражения  по другим статьям раздела  V. Краткосрочные  обязательства. В показателе приводиться сальдо по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - (27460,65).

Итого по разделу V. Общий  размер краткосрочных обязательств организации получают путем суммирования значений показателей (259814,97 + 228167,72 + 27460,65 = 515443,34). Таким образом, рассмотрено заполнение и оценка бухгалтерского баланса (Приложение 2).

2.2. Содержание отчета о прибылях и убытках

Содержание и формирование отчета о прибылях и убытках рассмотрено на примере оборотно-сальдовой ведомости Набережночелнинской организации ГОО ФСО «Динамо» (Приложение 1). По статье «Выручка» показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнение работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерским учете в соответствии с условиями, определенными в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия оговоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами т.п.). Отражаются обороты по счету 90.1 – (4752054,78).

По статье «Себестоимость продаж» отражаются учтенные затраты на производство продукции,  работ, услуг в доле, которая относится к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продаж 
которых отражена в данном отчетном периоде (4, С.242).

Статья «Валовая прибыль» определяется расчетным путем как разница между данными статьи «Выручка » и данными статьи «Себестоимость продаж» (4752054,78 – 688971,53 = 4063083,25). Расчетный показатель «Валовая прибыль» играет важную роль при оценке финансового состояния организации. Он широко используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т.п.

По статье «Коммерческие расходы» предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров) и т.п. В статье приводиться кредитовое сальдо по счету 44 – (3848925,23).

По статье «Управленческие расходы» отражаются расходы, в случае  
если организация в соответствии с учетной политикой единовременно 
списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». 

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Итог, отражаемый по данной статье, должен быть равен финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». Прибыль от продаж находиться путем вычитания из валовой прибыли, коммерческие и управленческие расходы (4063083,25 – 3848925,23 = 214158,02).

Организация, у которой есть доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, если это не является предметом ее деятельности, отражает их в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях». В статье отражается кредитовый оборот по счету 91.1 – (349520,30).

По статье «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По статье «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По статье «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статьям «Проценты к  
получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если  
размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям 
«Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Также отражаются расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам.

По статье «Прочие доходы» должна отражаться прибыль, полученная 
(подлежащая получению) организацией в результате совместной  
деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по  
договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого 
объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих   
доходов или расходов. По статье «Прочие доходы» отражается доходы от продажи имущества (ОС, материально-производственных запасов). Также отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается бухгалтерская прибыль,  характеризующая     финансовый  результат деятельности организации в отчетном периоде и определяемая по формуле: Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль + Прочие доходы — Прочие расходы.

По статье «Текущий налог на прибыль» налог на прибыль не рассчитывается, он проставляется по данным налоговой декларации. По статье «Изменения отложенных налоговых активов» отражается величина, которая определяется как разность между начисленными в отчетном периоде (отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налогов, активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») и погашенными в отчетном периоде активами (отражаются по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68). В общем случае, показатель, отражаемый по данной строке отчета о прибылях и убытках, имеет положительное значение. Однако, если сумма погашенных в отчетном периоде активов превысит сумму начисленных в этом периоде активов, то значение показателя принимает отрицательный знак.

По статье «Изменения отложенных налоговых обязательств» отражается величина, которая определяется, как разность между обязательствами, начисленными в отчетном периоде (отражаются по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»), и погашенными в отчетном периоде обязательствами (отражаются по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68).

По статье «Чистая прибыль (убыток)» отражается конечный финансовый результат, т.е. чистая прибыль (или убыток) - (214158,02). Показатель строки должен быть соответствовать показателю нераспределенной прибыли раздела III «Капитал и резервы».

Таким образом, рассмотрено содержание и заполнение отчета о прибылях и убытках (Приложение 3).

Выводы и предложения

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер.

Информация о финансовых результатах деятельности организации  требуется, чтобы оценить потенциальные  изменения в ресурсах, которые  организации будет контролировать в будущем, прогнозировать способность  генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может  использовать дополнительные ресурсы. Информация о финансовом положении  формируется главным образом  в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении  организации обеспечивается данными  отчета о движении денежных средств.  

Бухгалтерская отчетность как  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности служит для внешних пользователей основным источником финансового анализа. Возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости активов полностью зависит от полноты отчетной информации, представления ее пользователям всех необходимых для анализа данных. Начиная с отчета за 2011 г. организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".  В отличие от прежних форм бухгалтерской отчетности, которые имеют не только названия, но и номера, новые формы отчетности не пронумерованы. Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включены в новых формах отчетности в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.  Что касается отчета о целевом использовании полученных средств, то в соответствии с приказом Минфина России № 66н он включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Из бухгалтерской отчетности исключена форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", предназначенная для детализации статей бухгалтерского баланса, расходов организации по основным видам деятельности и другой информации. При этом дополнительно в состав отчетности включены формы, названные иными пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые содержат не только информацию, раскрываемую в форме № 5, но и дополнительные отчетные данные, представляющие интерес для заинтересованных пользователей. 
    В соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66 иные пояснения оформляются в табличной или текстовой форме, их содержание организация определяет самостоятельно в целях представления пользователям информации, необходимой для оценки ими финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и обоснования экономических решений.

Список используемой литературы:

1. Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие/ Е.Н. Домбровская. – М.: Инфра – М, 2010. – 279с.
2. Заббарова, О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие/ О.А. Заббарова. – изд.: Эксмо, 2009. – 320с.
3. Камышанов, П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник/ под ред. П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – изд.: Омега-Л, 2009. – 224с.
4. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник/ В.Д. Новодворский. – 2-е изд., исправ.: Омега-Л, 2010. – 608с.
5. Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: учебное пособие/ под ред. А.С. Бакаева, Л.В. Сотникова. – изд.: БИНФА, 2009. – 704с.